З А К О Н

РЕСПУБЛИКИ АРМЕНИЯ

Настоящий Закон регулирует отношения, связанные с определением и уплатой налога на прибыль в Республике Армения, определяет круг плательщиков налога на прибыль в Республике Армения, ставки, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налог на прибыль - это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками в государственный бюджет в порядке и размере, установленных настоящим Законом.

1. При определении налога на прибыль исчисление осуществляется на основе принципов и правил, установленных законами и иными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и финансовую отчетность, если настоящим Законом не предусматриваются особенности их применения.

2. В течение срока представления расчета по налогу на прибыль плательщики налога на прибыль в письменной форме информируют орган налоговой инспекции об избранных ими принципах и правилах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также об изменениях в них, если законом или иным правовым актом налогоплательщику предоставлено право такого выбора.

3. При определении облагаемой прибыли результаты переоценки основных средств не учитываются.

2. В контексте настоящего Закона:

а) резидентами считаются созданные в Республике Армения (получившие государственную регистрацию) юридические лица и предприятия, не имеющие статуса юридического лица;

б) нерезидентами считаются созданные в иностранных государствах юридические лица и предприятия, не имеющие статуса юридического лица, а также международные организации и созданные ими за пределами Республики Армения юридические лица и предприятия, не имеющие статуса юридического лица.

1. Объектом налогообложения для резидентов считается облагаемая прибыль, получаемая на территории Республики Армения и за ее пределами.

2. Объектом налогообложения для нерезидентов считается облагаемая прибыль, получаемая от армянских источников (статья 53 настоящего Закона).

Облагаемая прибыль - это положительная разница между валовым доходом налогоплательщика и вычетами, установленными настоящим Законом.

1. Валовой доход - это общая сумма всех доходов налогоплательщика в отчетном году, независимо от источников их получения.

В контексте настоящего Закона:

а) доходом считается приток, рост активов или уменьшение обязательств в отчетном году, что влечет увеличение собственного капитала налогоплательщика;

б) собственным капиталом считается разница между активами и обязательствами;

в) активом считается любое средство, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности, - имущество (материальные активы), имущественные права и связанные с имущественными правами личные неимущественные права (нематериальные активы), иностранная валюта, ценные бумаги, дебиторская задолженность и иное имущество;

г) обязательством считается имеющаяся у налогоплательщика задолженность (кредит, кредиторская задолженность, налоговое обязательство и прочее).

2. К числу доходов относятся, в частности:

а) выручка от реализации товаров, продукции (далее также - товары);

б) выручка от реализации услуг;

в) выручка от реализации основных средств и иных активов;

г) проценты и иное возмещение (далее - проценты), получаемые по ссудам;

д) платежи и иное возмещение (далее - арендные платежи), получаемые от аренды;

е) возмещение, получаемое за использование или право пользования любыми авторскими правами на произведение литературы, искусства или научным трудом, любым патентом, товарным знаком, проектом или моделью, планом, секретной формулой или процессом, программой для электронно-вычислительных машин и базы данных, или за использование или право пользования промышленным, коммерческим, научным оборудованием, или предоставление информации о промышленном, техническом, организационном, коммерческом, научном опыте (далее - роялти);

ж) дивиденды;

з) страховые возмещения;

и) доходы от финансирования задолженностей или коммерческих сделок, от осуществления иных факторинговых операций;

к) доходы от фьючерсов, опционов и иных подобных сделок;

л) безвозмездно получаемые активы, доходы от скидки или прощения обязательств;

м) доходы от возмещения за причиненный ущерб (понесенные потери);

н) доходы в виде пени, штрафов и иных имущественных санкций;

о) доходы от сделок, признанных недействительными;

п) суммы кредиторских задолженностей с истекшим сроком исковой давности;

р) сумма погашения ранее списанных с баланса безнадежных дебиторских задолженностей, а в случае погашения несписанной задолженности - сумма произведенных в установленном порядке отчислений;

с) выявленный в отчетном году заниженный доход и (или) его завышенный вычет за три непосредственно предшествующие этому года;

т) доходы, получаемые по линии предоставления банковских гарантий, акцептных операций;

у) доходы от доверительного (трастового) или иного управления ценными бумагами и вкладами других лиц, за оказание брокерских услуг и услуг финансового агента (представителя);

ф) доходы от выпуска, скидки, передачи, уступки или обслуживания векселей, чеков, иных платежных ценных бумаг, платежных документов, карточек и иных инструментов;

х) страховые платежи, получаемые по договорам страхования и перестрахования;

ц) комиссионное вознаграждение, полученное по переведенным договорам перестрахования;

ч) средства, возвращаемые из резервного фонда страхования рисков с целью возмещения.

3. В контексте настоящего Закона течение срока исковой давности кредиторской задолженности до востребования начинается со дня предъявления требования, но не позднее 61-го дня со дня совершения сделки.

Не считаются доходом вклады участников (акционер, пайщик, член) в уставный капитал (фонд)

налогоплательщика, положительная разница между ценой размещения и номинальной ценой акций налогоплательщика, средства, объединяемые в целях совместной деятельности.

Не считается доходом положительный результат от переоценки иностранной валюты и иных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При определении облагаемой прибыли разрешается производить вычеты из валового дохода, предусмотренные настоящей главой (расходы, потери и иные вычеты). Сумма одних и тех же вычетов исключается из валового дохода только однажды.

1. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму необходимых и подтвержденных документами расходов, связанных с его получением.

В контексте настоящего Закона:

а) расходом считается отток, уменьшение активов или рост обязательств в течение отчетного года, что влечет уменьшение собственного капитала налогоплательщика;

б) необходимыми считаются расходы, произведенные налогоплательщиком непосредственно и исключительно на производство товаров, оказание услуг, продвижение и (или) реализацию на рынке товаров (услуг), консультационные и юридические услуги, устранение недостатков, выявленных в ходе сопровождения, гарантийного контроля и эксплуатации, подготовку, освоение и консервацию производства (строительства), сохранность имущества, подготовку кадров, а также иные связанные с получением дохода и необходимые для этого расходы.

Требования к документальному подтверждению расходов устанавливаются Правительством Республики Армения.

2. К числу расходов относятся, в частности:

а) материальные расходы;

б) оплата труда и иные приравненные к ней выплаты;

в) платежи в фонд занятости, пенсионный фонд и фонд социального страхования;

г) амортизационные отчисления;

д) страховые платежи;

е) невозмещаемые (незасчитываемые) налоги, пошлины и иные обязательные платежи;

ж) проценты по ссудам и иным займам;

з) платежи по гарантиям, поручительствам, аккредитивам и иным банковским услугам;

и) рекламные расходы;

к) представительские расходы;

л) командировочные расходы;

м) судебные расходы;

н) возмещение за причиненный ущерб;

о) пени, штрафы и иные имущественные санкции, за исключением случаев, установленных подпунктом "ж" пункта 1 статьи 16 настоящего Закона;

п) расходы по набору работников;

р) расходы на аудиторские, юридические, иные консультационные, информационные и управленческие услуги;

с) расходы на факторинговые, доверительные (трастовые) операции;

т) выявленные в отчетном году заниженные расходы за три непосредственно предшествующих этому года.

Не считаются расходами:

а) распределение собственного капитала налогоплательщика участникам - в виде дивидендов или в иной подобной форме;

б) вклады налогоплательщика в уставный капитал другого лица;

в) отрицательная разница между стоимостью выкупленных налогоплательщиком своих акций, долей или паев и их балансовой стоимостью;

г) отрицательный результат от переоценки иностранной валюты и иных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

1. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму амортизационных отчислений от используемых в деятельности и подлежащих износу основных средств и нематериальных активов в сроки, установленные пунктами 2, 3 или 4 настоящей статьи.

2. Сумма амортизационных отчислений в установленном в настоящей статье порядке рассчитывается исходя из минимальных амортизационных сроков для данной группы нижеприведенных основных средств:

а) для зданий, сооружений и передаточных устройств - 20 лет;

б) для зданий и сооружений гостиниц, пансионатов, домов отдыха - 10 лет;

в) для вычислительной и компьютерной техники, поточных линий, робототехники - 3 года;

г) для прочих основных средств, в том числе для рабочего скота, многолетних насаждений и капиталовложений, направленных на улучшение земель - 5 лет.

3. Амортизационный срок нематериальных активов определяется налогоплательщиком исходя из сроков их возможного использования. При невозможности определения последних минимальный амортизационный срок нематериальных активов устанавливается в десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

4. В целях определения облагаемой прибыли налогоплательщик может по своему усмотрению избрать иной амортизационный срок основных средств, однако не менее чем один из вышеуказанных для данной группы сроков.

5. Годовая величина амортизационных отчислений исчисляется как отношение первоначальной стоимости основного средства к амортизационному сроку, установленному для данной группы основных средств, приведенных в пунктах 2, 3 или 4 настоящей статьи, или для нематериальных активов.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается:

а) на сумму расходов на ремонт, модернизацию основных средств и иных расходов, но не более десяти процентов балансовой стоимости основного средства, на которое затрачены эти суммы. Расходы на ремонт и модернизацию, которые в соответствии с настоящим пунктом не вычитаются из валового дохода, присоединяются к балансовой стоимости на конец предыдущего года того основного средства, на которое затрачены эти суммы, и амортизируются в порядке, установленном статьей 12 настоящего Закона;

б) на сумму расходов на ремонт, модернизацию арендованного основного средства и иных расходов, но не более десяти процентов стоимости, указанной в договоре на аренду этого основного средства. Расходы на ремонт и модернизацию, которые, согласно настоящему пункту, не вычитаются из валового дохода, отчисляются в порядке, установленном статьей 12 настоящего Закона. В случае расторжения и фактического прекращения арендного договора неамортизированный остаток полностью вычитается из валового дохода арендатора.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму расходов налогоплательщика на подготовительные, геологоразведочные и проектно-изыскательские работы по добыче природных ресурсов, произведенные в порядке, установленном пунктом 3 статьи 12 настоящего Закона.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму расходов на научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу полностью в течение года произведения этих расходов. В контексте настоящего Закона классификацию (понятие) научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы устанавливает Правительство Республики Армения.

1. При определении облагаемой прибыли из валового дохода не вычитаются суммы:

а) превышающие установленный Правительством Республики Армения размер платы за выброс вредных веществ в окружающую среду;

б) превышающие установленный Правительством Республики Армения размер расходов на рекламу, подготовку и переподготовку кадров за пределами Республики Армения;

в) превышающие установленный Правительством Республики Армения размер расходов на специальное питание, спецодежду и другое снаряжение для работников, иную установленную законодательством компенсацию;

г) превышающие установленный Правительством Республики Армения размер командировочных расходов за пределами Республики Армения, а на территории Республики Армения -суточных расходов;

д) превышающие установленный Правительством Республики Армения размер представительских расходов;

е) превышающие установленный Правительством Республики Армения размер расходов на содержание учреждений здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, реабилитационных лагерей, учреждений культуры, образования и спорта, а также объектов жилищного фонда (в том числе и амортизационные отчисления и расходы на ремонт);

ж) перечисляемых в государственный или муниципальные бюджеты пеней, штрафов и иных имущественных санкций, кроме взыскиваемых за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданско-правовых обязательств;

з) безвозмездно предоставленных активов, прощенных обязательств, за исключением случая, установленного в статье 23 настоящего Закона;

и) ассигнований, предоставленных объединениям и другим структурам вневедомственного управления;

к) расходов на содержание обслуживающих хозяйств (бесплатное предоставление построек, оплата стоимости коммунальных услуг предприятий общественного питания);

л) расходов по оказанию налогоплательщиком (или налогоплательщику) услуг, не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов или иных населенных пунктов, содействие сельскохозяйственным работам и т.д.).

2. Если для расходов, предусмотренных подпунктами "а" - "е" пункта 1 настоящей статьи, размер допустимого уменьшения Правительством Республики Армения не устанавливается, то валовой доход уменьшается на всю сумму фактически произведенных расходов.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму средств, возвращаемых другой стороне сделки вследствие признания сделки недействительной.

1. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается - в установленном Правительством Республики Армения или уполномоченным им органом порядке списания безнадежных дебиторских задолженностей, - на сумму отчислений в резервный фонд, а в случае списания этих задолженностей - на сумму, превышающую размер отчислений в созданный для этой цели резервный фонд.

2. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму погашения кредиторских задолженностей с ранее истекшим сроком исковой давности.

1. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму, превышающую установленный Правительством Республики Армения размер суточных, - без подтверждающих документов.

2. Кроме расходов, отмеченных в вышеуказанном пункте, при определении облагаемой прибыли разрешается уменьшение валового дохода в размере одного процента валового дохода, но не более чем на сумму понесенных и не подтвержденных документами расходов в размере 1 млн драмов.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму завышенного в предшествующие три года дохода и (или) заниженных в тот же период вычетов, выявленных в отчетном году.

1. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму подтвержденных документами фактических потерь имущества (естественные потери) в течение данного года, не превышающую размер, определенный в установленном Правительством Республики Армения порядке.

2. В случае превышения размера естественных потерь, определенного в установленном Правительством Республики Армения порядке, валовой доход уменьшается на сумму этих потерь:

а) в случае добровольного возмещения потерь полностью или по частям лицом, причинившим ущерб, - в год полного возмещения потерь или их возмещения по частям - или

б) в случае принятия органом предварительного следствия постановления о приостановлении или прекращении уголовного дела вследствие невыявления лица, причинившего ущерб, - в год принятия постановления - или

в) в случае вынесения приговора о признании лица виновным или невиновным - в год вступления приговора в силу.

1. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму случайных потерь имущества - в течение года их происхождения или выявления.

2. В контексте настоящего Закона случайной потерей считаются подтвержденные документами фактические потери, уничтожение, повреждение имущества налогоплательщика или снижение его качественных показателей, происходящие вследствие пожара, наводнения, землетрясения или иного стихийного бедствия, кораблекрушения, войны, боевых действий, военного нападения, массовых беспорядков, восстания или иных чрезвычайных событий (включая установленные законом страховые случаи).

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается:

а) на сумму средств (товары и (или) денежные средства), перечисленных (предоставленных) организациям, предусмотренным подпунктами "а" - "в" статьи 37 настоящего Закона, а также психоневрологическим и противотуберкулезным диспансерам и больницам, а также в размере стоимости оказанных им услуг, но не более пяти процентов облагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с настоящим Законом;

б) на сумму средств, перечисленных (предоставленных) организациям, установленным в подпунктах "а" - "в" статьи 37 настоящего Закона, в виде дивидендов или иных средств (товары и (или) денежные средства) из облагаемой прибыли юридических лиц, принадлежащих полностью этим организациям, или на сумму оказанных им услуг.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму безвозмездно полученных активов, считающихся грантами в установленном законом порядке.

1. При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму убытков, возникших у налогоплательщика в предшествующие годы. Убытком от деятельности налогоплательщика является превышение установленных законом вычетов над валовым доходом.

2. В целях применения настоящего вычета при наличии убытка от деятельности налогоплательщика в отчетном и предшествующем году он переносится на последующие годы без ограничения срока.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму полученных налогоплательщиком дивидендов, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 56 настоящего Закона.

В контексте настоящего Закона дивидендом считается доход, полученный от участия (акции, доли, пая) в уставном фонде другого юридического лица или в предприятии, не имеющем статуса юридического лица.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму положительной разницы между ценой реализации и балансовой стоимостью выкупленных налогоплательщиком своих акций, долей или паев, если данные акции, доли или паи выкуплены в силу требования закона.

При определении облагаемой прибыли в случае ликвидации юридического лица валовой доход уменьшается на сумму положительной разницы между суммой остаточного имущества, полученного по акциям (паям) налогоплательщика, и балансовой стоимостью доли.

При определении облагаемой прибыли валовой доход уменьшается на сумму разницы между стоимостью приобретения налогоплательщиком приватизационных сертификатов и стоимостью вклада с целью участия в приватизации, а в случаях вложений в инвестиционные фонды - на сумму разницы между их номинальной стоимостью и стоимостью приобретения (балансовой стоимостью).

Для целей налогообложения валовой доход банков в дополнение к вычетам, установленным статьями 10-29 настоящего Закона, уменьшается также на суммы:

а) выданных банком кредитов, инвестиционных ценных бумаг, дебиторских задолженностей, направленных в резервы возможных потерь, - в порядке, установленном совместно уполномоченным Правительством Республики Армения органом и Центральным банком Республики Армения;

б) процентов, начисленных на банковские вклады клиентов;

в) процентов, начисленных по долговым обязательствам банка (облигаций, депозитивных и вкладных свидетельств, включая сертификаты и векселя), в том числе на сумму отрицательной разницы между ценой реализации ценных бумаг долгового обязательства и их номинальной стоимостью (дисконт);

г) посреднических выплат банка за услуги и по корреспондентским отношениям, в том числе за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, расходов по ведению их расчетных, текущих и иных счетов, выплаты другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и иных аналогичных расходов;

д) расходов на перевозку наличных денег, чеков, иных платежных документов (инкассация), а также за упаковку ценностей, в том числе расходов на пополнение наличных денег, перевозку, хранение и экспедицию ценностей, принадлежащих банку или его клиентам;

е) выплат за услуги расчетно - кассовых и вычислительных центров;

ж)расходов, связанных с изготовлением, выпуском, приемом на хранение и внедрением платежных средств, необходимых для обеспечения деятельности банка (пластиковые карточки, дорожные чеки и прочее);

з) расходов, связанных с выпуском акций, облигаций, вкладных свидетельств (сертификатов), иных долговых обязательств и иных ценных бумаг, находящихся в обращении на финансовом рынке (расходы на подготовку проспектов эмиссии, приобретение, печатание бланков ценных бумаг, выплаты посреднического вознаграждения за распространение ценных бумаг);

и) убытков, понесенных банком из-за фальшивых денежных купюр и платежных документов.

Для целей налогообложения валовой доход страховых обществ в дополнение к вычетам, установленным статьями 10-29 настоящего Закона, уменьшается также на суммы:

а) выплат страхового возмещения (возмещение перестрахования);

б) переведенных страховых платежей по перестрахованию;

в) отчислений и резервы профилактических мероприятий, в том числе расходов на перевозку, хранение или экспедицию страховых или принадлежащих страхователям ценностей;

г) отчислений в резервные фонды страхования;

д) комиссионного вознаграждения, выплаченного страховым агентам и брокерам;

е) выплат за услуги расчетно-кассовых и вычислительных центров;

ж) расходов, связанных с изготовлением, выпуском, приемом на хранение и внедрением платежных средств, необходимых для обеспечения деятельности страховых обществ (дорожные чеки, пластиковые карточки и прочее).

1. Вычеты из валового дохода на сумму расходов, непосредственно связанных с производством продукции и оказанием услуг (материальные, на оплату труда, социальное страхование и прочее), производятся соответственно реализации данной продукции и услуг.

2. Вычеты из валового дохода на сумму стоимости приобретения товаров у налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, производятся соответственно реализации этих товаров.

3. Вычеты из валового дохода на сумму остаточной (балансовой) стоимости активов, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи (основных средств и иных активов), производятся соответственно их реализации.

4. Вычеты из валового дохода на сумму связанных с деятельностью налогоплательщика административных расходов (заработная плата управленческого аппарата, социальное страхование, материальное и транспортное обслуживание командировок, содержание и эксплуатация технических средств управления и основных средств административного значения, представительские, судебные, аудиторские, консультационные и информационные услуги, подготовка и переподготовка кадров и прочее), расходов, связанных с реализацией продукции и услуг (упаковка, хранение, погрузка, перевозка, сопровождение, реклама, маркетинг и прочее), и иных непроизводственных расходов (изобретательская и рационализаторская, научно-исследовательская, проектная и опытно-конструкторская работа и прочее), производятся в течение года, к которому они относятся.

5. Вычеты из валового дохода на сумму связанных с финансовой деятельностью налогоплательщика расходов (проценты по ссудам и иным займам, расходы, возникшие от переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, проценты за долгосрочную аренду имущества и прочее), производятся в течение года, к которому они относятся.

6. Вычеты из валового дохода на сумму завышенного в предшествующие годы дохода (заниженных вычетов) производятся в течение года их выявления.

Г Л А В А  V

СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1. Сумма налога на прибыль относительно облагаемой прибыли рассчитывается согласно следующей таблице:

2. Налог на прибыль по доходам, полученным от организации и проведения игр и лотерей с выигрышами, уплачивается по ставке 70 процентов, за исключением случаев, предусмотренных статьей 34 настоящего Закона.

Для отдельных плательщиков, групп плательщиков, видов деятельности законом могут быть установлены фиксированные платежи, заменяющие налог на прибыль.

Налогоплательщик, осуществляющий виды деятельности, облагаемые по разным ставкам налога на прибыль (в том числе фиксированными платежами), уплачивает налог на прибыль по отдельной установленной для каждого вида деятельности ставке. С этой целью налогоплательщик по отдельным видам деятельности ведет раздельный учет доходов и вычетов.

Г Л А В А  VI

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1. От уплаты налога на прибыль освобождаются занятые в производстве сельскохозяйственной продукции налогоплательщики в части дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, а также полученных от реализации основных средств и иных активов и в части других доходов, если удельный вес последних в валовом доходе не превышает десяти процентов.

2. В контексте настоящего Закона сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые посредством биологической модификации животных и растений для конечного и промежуточного потребления:

- зерновые и зернобобовые культуры;

- технические культуры;

- клубнеплодные, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта;

- кормовые культуры полевой культивации,

- другая продукция кормопроизводства;

- продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства;

- семена деревьев и кустарников, семена плодов;

- рассада деревьев и кустарников;

- саженцы деревьев и кустарников;

- продукция животноводства;

- продукция свиноводства;

- продукция овцеводства и козловодства;

- продукция птицеводства;

- продукция коневодства, ословодства и муловодства;

- продукция оленеводства и верблюдоводства;

- продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего хозяйства;

- продукция рыболовства, медоварения, шелководства, искусственного осеменения.

3. В случае невозможности точного расчета дохода, полученного по линии сельскохозяйственной продукции, он рассчитывается на основании данных чистого кадастрового дохода, утвержденного в порядке, установленном законодательством Республики Армения.

4. Льгота, установленная настоящей статьей, не распространяется на сельскохозяйственные предприятия промышленного характера (тепличные и звероводческие хозяйства, животноводческие комплексы, агрокомбинаты, птицеводческие фабрики и т.д.) в части дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, прошедшей промышленную переработку. Отнесение сельскохозяйственных предприятий к сельскохозяйственным предприятиям промышленного характера производится на основании признаков, определенных Правительством Республики Армения.

От уплаты налога на прибыль освобождаются состоящие на учете в органах Налоговой инспекции Республики Армения:

а) общественные и религиозные организации, политические партии Республики Армения;

б) кондоминиумы, такие не преследующие цели получения прибыли организации, которые организованы и действуют исключительно в религиозных, благотворительных, научных целях, в испытаниях в целях общественной безопасности, охраны окружающей среды, развития и пропаганды литературы, культуры и образования, защиты прав потребителей, стимулирования и организации любительского спорта, защиты прав человека, женщин, детей и престарелых, если какая-либо часть их дохода не распределяется между его участниками или иными лицами и используется исключительно на их уставные цели;

в) библиотеки, музеи, общеобразовательные школы, дома-интернаты, дома престарелых и детские дома, если какая-либо часть их дохода не распределяется между его участниками или иными лицами и используется исключительно на их уставные цели.

При определении облагаемой прибыли налогоплательщика валовой доход уменьшается на сумму в размере 150 процентов заработной платы и иных приравненных к ней выплат, начисленных каждому работающему у налогоплательщика по найму инвалиду.

1. Если стоимость инвестиции в уставный капитал резидента, фактически произведенной иностранным инвестором после 1 января 1998 года, составляет не менее 500 млн драмов, то сумма налога на прибыль данного резидента уменьшается:

 а) в течение двух лет, следующих за годом осуществления инвестиции, - на сумму в размере 100 процентов налога на прибыль;

б) с третьего года, следующего за годом осуществления инвестиции до десятого года включительно - на сумму в размере 50 процентов налога на прибыль.

В случае ликвидации налогоплательщика в течение срока действия льготы, установленной настоящим пунктом, сумма налога на прибыль за период этой льготы исчисляется в полном размере - на весь период деятельности.

2. Льготы по налогу на прибыль предоставленные предприятиям и банкам с иностранными инвестициями по закону или иными правовыми актами до 1 января 1998 года, остаются в силе до истечения срока, установленного данным законом или иным правовым актом.

Срок уплаты налога на прибыль по сделкам и операциям по производству, транспортировке и продаже природного газа, электрической и тепловой энергии, питьевой воды и воды для орошения, по реализации водоотводных услуг, железнодорожных перевозок переносится на отчетный период по платежам по их реализации.

Законом могут устанавливаться другие освобождающие от налога на прибыль и иные предусмотренные налоговым законодательством Республики Армения льготы.

Г Л А В А  VII

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

При определении объекта налогообложения учет доходов и расходов осуществляется по методу начислений.

При учете по методу начислений налогоплательщик осуществляет учет доходов и расходов соответственно с момента приобретения им права на получение этих доходов или признания за ним этих расходов, независимо от срока фактического получения дохода или осуществления платежей.

При учете доходов по методу начислений налогоплательщик учитывает следующие особенности:

а) право получения дохода считается приобретенным, если соответствующая сумма подлежит безусловной уплате (возмещению) налогоплательщику или если налогоплательщик выполнил вытекающие из сделки или договора обязательста, если даже момент удовлетворения этого права отсрочен или если платежи осуществляются по частям;

б) при оказании налогоплательщиком услуг указанное право считается приобретенным с момента завершения (в том числе и поэтапно) оказания вытекающих из сделки услуг;

в) при получении доходов в виде процентов или от сдачи имущества в аренду право получения дохода считается приобретенным с момента истечения срока долга или договора аренды. Если срок долга или договора аренды включает несколько отчетных периодов, то доход за отчетные периоды распределяется соответственно его начислению.

Г Л А В А  VIII

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

1. Налогоплательщики определяют суммы налога на прибыль по итогам каждого года по ставкам, установленным главой V настоящего Закона.

2. В целях исчисления налога на прибыль в случаях, предусмотренных статьей 22 Закона Республики Армения "О налогах", орган налоговой инспекции пользуется правом, установленным частью второй той же статьи.

Правительство Республики Армения может определить перечень предприятий, которым разрешается производить исчисление налога на прибыль, представление расчетов и уплату налога в централизованном порядке.

1. Плательщики налога на прибыль по итогам каждого года представляют в орган налоговой инспекции по месту своего учета расчеты налога на прибыль, а также бухгалтерские (финансовые) отчеты по установленным законодательством Республики Армения формам до 15 апреля года, следующего за отчетным годом.

2. В срок представления расчетов по налогу на прибыль и бухгалтерских (финансовых) отчетов включается также указанный в настоящей статье день, а если он совпадает с нерабочим днем, то срок представления переносится на первый рабочий день, следующий за этим днем.

1. Налогоплательщик в течение года обязан производить авансовые платежи налога на прибыль в установленном настоящей статьей порядке.

2. Авансовые платежи производятся ежемесячно в размере одной шестнадцатой фактической суммы налога на прибыль за предшествующий год не позднее двадцать пятого числа данного месяца (а если он совпадает с нерабочим днем, то с первого рабочего дня, следующего за этим днем).

В случае невнесения авансовых платежей в установленные сроки органы налоговой инспекции в установленном законодательством порядке выставляют требования по суммам этих авансовых платежей и начисленным по ним пеням.

3. Новоучрежденный налогоплательщик может не производить авансовых платежей налога на прибыль до 25 апреля следующего года, предварительно сообщив об этом органу налоговой инспекции.

4. Налогоплательщик, который не имел облагаемой прибыли в предшествующем году или если сумма налога на прибыль которого за предшествующий год не превысила 500 тысяч драмов, может после представления расчета по налогу на прибыль не производить авансовых платежей налога на прибыль.

5. До исчисления фактической суммы налога на прибыль за предшествующий год налогоплательщик каждый раз производит авансовые платежи налога на прибыль в размере не менее, чем последний в предшествующем году авансовый платеж.

6. В случае, если в текущем году предполагается получить облагаемую прибыль меньше, чем в предшествующем году, налогоплательщик определяет величину ежемесячного авансового платежа самостоятельно. В случае, если общая годовая сумма авансовых платежей составила менее 75 процентов от фактического налога на прибыль за данный год, налогоплательщик уплачивает пеню в размере разницы между одной шестнадцатой фактически полученного налога на прибыль и фактически произведенным в данном месяце авансовым платежом - со дня внесения авансового платежа до дня, когда фактическая сумма налога на прибыль стала известна органу налоговой инспекции (до дня представления расчета по налогу на прибыль).

7. По окончании отчетного года налогоплательщик, исходя из рассчитанной облагаемой прибыли, исчисляет сумму налога на прибыль, причислив к ней суммы авансовых платежей за данный отчетный год.

8. Если фактическая сумма налога на прибыль меньше общей суммы произведенных в данном году авансовых платежей, то их разница подлежит возврату согласно статье 33 Закона Республики Армения "О налогах". В этом случае начисление пени, исчисленных в отношении сумм авансовых платежей, прекращается в день, когда фактическая сумма налога стала известна органу налоговой инспекции (в день представления расчета по налогу на прибыль), но не позднее 25 апреля. Суммы пени, начисленных на авансовые платежи, перерасчету или возврату не подлежат.

9. Если общая сумма произведенных авансовых платежей меньше фактической суммы налога на прибыль отчетного года, то перерасчет производится только по линии налога на прибыль, и налогоплательщик обязан уплатить образовавшуюся разницу в государственный бюджет. В этом случае начисление пени по линии авансовых платежей прекращается в день, когда фактическая сумма налога на прибыль стала известна органу налоговой инспекции (в день представления расчета налога на прибыль). Начисление пени за задержку выплаты суммы налога на прибыль начинается с 25 апреля - в отношении неуплаченной части налога на прибыль в размерах, предусмотренных статьей 23 Закона Республики Армения "О налогах".

В течение десяти дней после представления декларации налогоплательщику выдается платежное извещение по утвержденной налоговой инспекцией форме об окончательной сумме исчисленного налога на прибыль.

Налог на прибыль, подлежащий дополнительной уплате в бюджет после осуществления в установленном порядке расчетов (окончательного расчета), уплачивается либо переплата возмещается в течение месяца после получения платежного извещения в порядке, установленном законодательством Республики Армения.

Согласно статье 57 настоящего Закона, удержание (изъятие) налога на прибыль у источника осуществляется налоговым агентом с общей суммы выплачиваемого нерезиденту дохода.

При выплате доходов в натуральной форме (в том числе посредством бартерных сделок) налоговый агент пересчитывает их на деньги в порядке и сроки, установленные законодательством Республики Армения, уплачивает налог на прибыль в бюджет.

Сумму налога на прибыль, удержанную (изъятую) согласно статье 64 настоящего Закона, налоговый агент обязан в течение 3 банковских дней уплатить в бюджет. При этом налоговый агент обязан раз в квартал, не позднее первого числа второго месяца квартала, следующего за отчетным, представить органу налоговой инспекции по месту своего нахождения (учета) сводный расчет (отчет) по установленной форме о суммах доходов, выплаченных нерезидентам в предшествующем квартале, об удержанных и уплаченных в бюджет суммах налога на прибыль.

На основании заявления нерезидента орган налоговой инспекции выдает соответствующую справку о налогах, уплаченных нерезидентом в Республике Армения согласно настоящему Закону.

В указанной справке в сумму налога на прибыль включается также сумма, которая должна была быть уплачена в Республике Армения, но не была уплачена вследствие пользования установленными настоящим Законом налоговыми льготами.

Органы налоговой инспекции имеют право проверять финансовые, бухгалтерские и налоговые дела нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через подразделение или место в Республике Армения, и проверять правильность удержания налоговым агентом налога на прибыль и уплаты его в бюджет.

Р А З Д Е Л  3

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Г Л А В А  XII

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАСТОЯЩЕГО ЗАКОНА

За нарушение настоящего Закона плательщики и их должностные лица несут ответственность в порядке, установленном законодательством Республики Армения.

Согласно положениям настоящего Закона, в случае неудержания (невзимания) налога на прибыль у источника налоговое обязательство (и пени за неуплату в бюджет в установленные сроки налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Республики Армения) несет налоговый агент.

Г Л А В А  XIII

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Ведомственные нормативные акты о применении настоящего Закона принимаются Налоговой инспекцией Республики Армения по согласованию с Министерством финансов и экономики Республики Армения, причем разъяснения по экономической и иным видам коммерческой деятельности согласуются с Управлением статистики, государственного регистра и анализа Республики Армения, а разъяснения по определению свойств товаров - с Управлением стандартизации, метрологии и сертификации Республики Армения.

1. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 1998 года.

2. С момента вступления настоящего Закона в силу признать утратившим силу Закон Республики Армения "О налоге на прибыль" от 18 января 1992 года вместе с изменениями и дополнениями к нему.

3. В отношении игр с выигрышами, указанными в статье 33 настоящего Закона, в части организации игорных домов (казино), эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем и организации компьютерных игр, а также в иных случаях, установленных законодательством Республики Армения, действуют ставки фиксированных платежей, применяемых в порядке, установленном законодательством Республики Армения.

Г Л А В А  XIV

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Вычеты, установленные статьей 25 настоящего Закона, применяются в части убытков, образовавшихся после 1 января 1997 года.

2. Временные льготы, действующие до вступления настоящего Закона в силу, продолжаются до истечения их срока.

1. Для определения размера амортизационных отчислений, указанных в статье 12 настоящего Закона, относительно имеющихся по состоянию на 1 января 1998 года основных средств минимальный амортизационный (остаточный) срок после 1 января 1998 года определяется как произведение коэффициента неамортизированной стоимости и минимального амортизационного срока соответствующей группы, указанной в пункте 2 статьи 12 настоящего Закона:

СМ = (Б - И) хС/Б

где:

С - минимальный амортизационный (остаточный) срок основного средства, приобретенного до 1 января 1998 года;

Б - балансовая стоимость основного средства по состоянию на 1 января 1998 года;

И - сумма износа основного средства по состоянию на 1 января 1998 года;

С - минимальный амортизационный срок группы основных средств, установленных в статье 12 настоящего Закона.

2. Амортизационными сроками для основных средств, приобретенных после 1 января 1998 года, считаются сроки, указанные в пункте 2 статьи 12 настоящего Закона.

3. Для целей расчета амортизационных отчислений первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных до 1 июля 1997 года, считается их балансовая стоимость по состоянию на 1 июля 1997 года, а для представляющих годовой расчет по налогу на прибыль - балансовая стоимость основных средств по состоянию на 1 января 1997 года с учетом начислений на стоимость основных средств согласно статье 13 настоящего Закона.