З А К О Н

РЕСПУБЛИКИ АРМЕНИЯ

Принят 26 декабря 2002 года

О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Г Л А В А  1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящий Закон устанавливает единые основы организации и ведения бухгалтерского учета в Республике Армения, составления и представления финансовой отчетности общего назначения (далее - финансовая отчетность), регулирует иные отношения, касающиеся бухгалтерского учета.

Настоящий Закон распространяется на юридических лиц (в том числе на созданные ими учреждения), филиалы и представительства иностранных организаций (далее - организации), получившие в установленном порядке государственную регистрацию в Республике Армения.

Правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет, включают настоящий Закон, иные законы Республики Армения, касающиеся бухгалтерского учета, установленные настоящим Законом другие правовые акты, принятые государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

1. Регулирование бухгалтерского учета осуществляется государственным уполномоченным органом Правительства, если законом не предусмотрено иное, а в банках – Центральным банком совместно с государственным уполномоченным органом Правительства (далее – государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет).

2. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, в пределах своей компетенции утверждает:

а) стандарты бухгалтерского учета;

б) счетные планы бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

в) методические указания, инструкции по применению стандартов бухгалтерского учета, осуществлению раскрытий в финансовой отчетности, политике бухгалтерского учета, учету производственных затрат (себестоимости).

3. При отсутствии подходов к каким-либо вопросам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в стандартах бухгалтерского учета и иных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет, организация разрабатывает их самостоятельно, исходя из:

а) требований и указаний, установленных стандартами бухгалтерского учета по подобным вопросам, и иными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет;

б) установленных настоящим Законом принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, определений элементов финансовой отчетности, критериев признания и основ измерения;

в) практического опыта - настолько, насколько он гармоничен положениям, установленным пунктами “а” и “б” настоящей части.

Г Л А В А  2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1. Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации о состоянии и движении активов, собственного капитала, обязательств организации в денежном выражении путем сплошного и непрерывного документального учета хозяйственных операций.

2. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации.

Финансовая отчетность – это системное финансовое представление влияющих на организацию событий и осуществленных организацией операций.

Элементами финансовой отчетности являются активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы организации.

1. Актив – это средство, контролируемое организацией как результат совершенных операций (случаев), от которого ожидается приток в организацию будущих экономических выгод.

2. Обязательство – это существующая обязанность организации как результат совершенных операций (случаев), исполнение которой, как ожидается, приведет к оттоку из организации средств, материализованных в экономическую выгоду.

3. Собственный капитал – это активы организации за вычетом обязательств.

4. Доход – это приращение экономических выгод в отчетный период, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств и приводящее к увеличению собственного капитала, за исключением увеличения собственного капитала вследствие инвестиций участников в собственный капитал.

5. Расход – это уменьшение экономических выгод в отчетный период, происходящее в форме оттока или уменьшения активов либо возникновения или увеличения обязательств и приводящее к уменьшению собственного капитала, за исключением случая его уменьшения вследствие распределения собственного капитала между участниками.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей финансовой отчетности (настоящих и потенциальных инвесторов, управленческого персонала и работников, государственных органов, поставщиков и иных кредиторов, заимодателей, общественности и других пользователей финансовой отчетности) беспристрастной информацией о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности и изменениях финансового состояния организации, полезной для принятия ими экономических решений.

1. Признание элементов финансовой отчетности – это включение в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах статей, соответствующих определению элемента и отвечающих следующим критериям:

а) имеется вероятность того, что произойдет приток в организацию или отток из организации будущих экономических выгод, связанных со статьей;

б) статья имеет стоимость, которая может быть достоверно измерена.

2. Актив признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что произойдет приток в организацию связанных с ним будущих экономических выгод, и он имеет стоимость, которая может быть достоверно измерена.

3. Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность, что исполнение (погашение) настоящей обязанности приведет к оттоку средств, материализованных в экономические выгоды, и сумма, которой будет погашена обязанность, может быть достоверно измерена.

4. Доход признается в отчете о финансовых результатах или непосредственно в собственном капитале бухгалтерского баланса, если имело место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть достоверно измерены.

5. Расход признается в отчете о финансовых результатах или непосредственно в собственном капитале бухгалтерского баланса, если имело место уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств, которые могут быть достоверно измерены.

1. Измерение элементов финансовой отчетности – это определение денежной величины, которой они подлежат признанию в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

2. Измерение активов и обязательств организации производится в разных степенях и сочетаниях путем применения нижеследующих основ:

а) первоначальная (фактическая) стоимость:

- активы записываются в размере суммы денежных средств, уплаченных (подлежащих уплате) за их приобретение на момент приобретения, а при возмещении в иной форме – в размере реальной стоимости возмещения,

- обязательства записываются в размере суммы полученных по ним активов (услуг) либо, если активы (услуги) по ним не получены, то в размере суммы денежных средств, которая, как ожидается, будет уплачена в погашение этих обязательств в ходе обычной деятельности;

б) текущая (восстановительная) стоимость:

- активы записываются в размере суммы денежных средств, которая была бы уплачена, если в настоящий момент был бы приобретен такой же или аналогичный актив,

- обязательства записываются в размере суммы денежных средств, которая потребовалась бы для погашения этих обязательств в настоящий момент;

в) стоимость реализации (погашения):

- активы записываются в размере суммы денежных средств, которая могла бы быть получена в данный момент с продажи активов в обычных условиях,

- обязательства записываются по стоимости их погашения, то есть в размере суммы денежных средств, которая, как ожидается, будет уплачена в погашение этих обязательств в ходе обычной деятельности;

г) настоящая стоимость:

- активы записываются в размере дисконтированной суммы будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, создадут эти активы в ходе обычной деятельности организации,

- обязательства записываются в размере дисконтированной суммы будущих чистых оттоков денежных средств, которые, как ожидается, потребуются для погашения этих обязательств в ходе обычной деятельности организации.

3. Доходы измеряются суммой, которой измеряется соответствующий рост активов или соответствующее уменьшение обязательств.

4. Расходы измеряются суммой, которой измеряется соответствующее уменьшение активов или соответствующий рост обязательств.

5. Способы применения основ измерения устанавливаются стандартами бухгалтерского учета.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются:

а) непрерывность – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения или необходимости ликвидировать либо существенно сокращать свою деятельность;

б) последовательность – политика бухгалтерского учета не должна изменяться от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда происходят существенные изменения в характере операций организации, либо путем изменения политики бухгалтерского учета представляется более существенная информация, либо произошли изменения в правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет;

в) зачисление – результаты хозяйственных операций и случаев (активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы) признаются и вносятся в бухгалтерский учет тогда, когда они имели место, независимо от срока уплаты или получения в этой связи денежных средств, и отражаются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся;

г) понятность – информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятной для пользователей, имеющих соответствующие знания (в сферах хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета);

д) существенность – информация считается существенной, если ее нераскрытие влияет на экономические решения пользователей финансовой отчетности, вынесенные на основании этой отчетности;

е) унификация - аналогичные по характеру и функциям счета бухгалтерского учета должны быть объединены в финансовой отчетности, если их раздельное представление не содержит существенной информации;

ж) достоверность – финансовая отчетность считается достоверной, если она отвечает следующим требованиям:

- приоритета содержания над формой, то есть в бухгалтерском учете и финансовой отчетности результаты хозяйственной деятельности должны быть учтены и представлены исходя из экономического содержания и условий хозяйствования, а не только из их правой формы,

- нейтральности, то есть финансовая отчетность не должа быть направлена на удовлетворение интересов отдельной группы пользователей и следует воздержаться от выборочного представления информации с целью достижения предвзятого результата,

- осмотрительности, то есть соблюдению достаточной меры осторожности таким образом, чтобы активы и доходы не были переоценены, а обязательства и расходы недооценены, не допуская в то же время умышленной недооценки активов и доходов, умышленной переоценки обязательств и расходов,

- полноты, то есть представленная в финансовой отчетности информация должна быть полной в пределах существенности и стоимости;

з) сопоставимости – финансовая отчетность организации за разные периоды, а также финансовая отчетность данной организации и других организаций должны быть сопоставимы;

и) зачета – зачет между статьями активов, собственного капитала и обязательств, доходов и расходов не допускается, за исключением случаев, предусмотренных правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет;

к) разграничения – активы и обязательства организации отделены от активов и обязательств учредителей, участников этой организации и других организаций.

Стандартами бухгалтерского учета могут быть установлены также и другие принципы.

Г Л А В А  3

ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Руководитель исполнительного органа организации (далее – руководитель организации) несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в соответствии с требованиями правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет.

2. В зависимости от объема работ по бухгалтерскому учету руководитель организации вправе вести бухгалтерский учет:

- через бухгалтерскую службу, считающуюся структурным подразделением,

- через бухгалтера, считающегося сотрудником организации,

- через организацию или физических лиц, оказывающих бухгалтерские услуги,

- лично.

3. Руководитель организации обязан:

а) определять политику бухгалтерского учета организации – совокупность принципов, основ, способов, правил, форм и процедур, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) обеспечивать ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности.

1. Общее ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в организации осуществляет руководитель бухгалтерской службы, а при ведении бухгалтерского учета через организацию, оказывающую бухгалтерские услуги, - уполномоченное лицо этой организации или другое предусмотренное частью 2 статьи 11 настоящего Закона лицо (далее – главный бухгалтер) в соответствии с требованиями правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет.

2. Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное составление и представление финансовой отчетности.

3. Выполнение требований главного бухгалтера в связи с представлением необходимых для бухгалтерского учета данных и документов является обязательным для всех работников организации.

4. Если имеются разногласия между руководителем и главным бухгалтером организации в связи с осуществлением отдельных хозяйственных операций, главный бухгалтер по письменному распоряжению (предписанию) руководителя организации принимает документы к исполнению, и ответственность за последствия осуществления таких операций несет руководитель организации.

5. Публикуемую финансовую отчетность имеет право подписывать сертифицированный главный бухгалтер, а также физическое лицо, имеющее в установленном законодательством порядке квалификацию аудитора. С этой целью сертификация главных бухгалтеров осуществляется либо государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет, либо выбранной им в соответствии с установленными критериями специализированной структурой.

При осуществлении сертификации государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет, порядок сертификации устанавливается Правительством Республики Армения, а состав квалификационной комиссии и программа квалификационных экзаменов утверждаются государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

При осуществлении сертификации специализированной структурой порядок сертификации, состав квалификационной комиссии и программа квалификационных экзаменов утверждаются этой специализированной структурой по согласованию с государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

Порядок сертификации и программа квалификационных экзаменов подлежат опубликованию.

1. Бухгалтерский учет ведется:

а) в валюте Республики Армения – в армянских драмах;

б) способом двойной записи в соответствии со счетным планом бухгалтерского учета;

в) непрерывно с момента государственной регистрации организации до ее реорганизации или ликвидации в установленном законодательством порядке.

2. Данные счетов аналитического учета и синтетических (обобщенных) счетов должны соответствовать друг другу.

3. Результаты всех хозяйственных операций должны быть своевременно записаны на счетах бухгалтерского учета таким образом, чтобы они отражались в финансовой отчетности за тот период, к которому они относятся.

1. Записи бухгалтерского учета производятся на основании документов первичного учета, фиксирующих совершение хозяйственной операции.

2. Документы первичного учета должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) порядковый номер;

в) число, месяц и год составления;

г) наименование (имя, фамилия) участников (участника) операции;

д) содержание хозяйственной операции;

е) единицы измерения хозяйственной операции в денежном и натуральном выражении;

ж) должности ответственных лиц и их подписи.

В документы первичного учета могут быть внесены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции и системы обработки данных. Дополнительные реквизиты могут устанавливаться государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет, и (или) организацией.

3. Документы первичного учета составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после окончания операции.

Ответственность за своевременное и полное оформление документов первичного учета, их передачу для отражения в бухгалтерском учете в установленном порядке и установленные сроки несут лица, составляющие и подписывающие эти документы.

4. Исправление ошибки в документе первичного учета согласуется с участниками хозяйственной операции и подтверждается подписями лиц, имеющих право подписывать данный документ, с указанием числа, месяца и года исправления. Исправление ошибок в кассовых и банковских документах не допускается.

5. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, может устанавливать примерные формы документов первичного учета. Организация может использовать эти формы или же устанавливать их самостоятельно в соответствии с частью 2 настоящей статьи.

Правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, могут устанавливаться обязательные для применения формы документов первичного учета.

1. Информация, имеющаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета (далее - регистры).

2. Хозяйственные операции записываются в регистрах в хронологическом порядке.

3. Ответственность за своевременное и полное составление регистров несут ведущие их лица.

4. Неоговоренные исправления в регистрах не допускаются. Исправление ошибки подтверждается подписями лиц, имеющих право подписывать данный регистр, с указанием числа, месяца и года исправления.

5. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, может устанавливать примерные формы регистров, из которых организация самостоятельно выбирает применяемую ею форму, или же, исходя из настоящего Закона и общих методологических принципов бухгалтерского учета, устанавливает формы регистров самостоятельно.

Правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, могут устанавливаться обязательные для применения формы регистров.

Круг лиц, имеющих право подписывать документы бухгалтерского учета, определяет руководитель организации, при этом право подписи может быть установлено по должностной иерархии в зависимости от занимаемой должности данного лица, сферы, сущности операции и величины денежной стоимости.

1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию активов и обязательств.

2. Проведение инвентаризации обязательно:

а) перед составлением годовой финансовой отчетности;

б) при реорганизации или ликвидации организации;

в) при чрезвычайных ситуациях, возникших вследствие стихийных бедствий, пожаров и иных причин;

г) при выявлении фактов хищения, порчи и утраты имущества;

д) при смене материально ответственного лица.

При проведении обязательной инвентаризации состав объектов инвентаризации, порядок и сроки ее проведения устанавливает Правительство Республики Армения.

3. Состав объектов инвентаризации, порядок и сроки ее проведения кроме случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, определяет руководитель организации.

1. Информация, содержащаяся в документах первичного учета, регистрах и составленной для внутреннего пользования отчетности, считается коммерческой тайной, с которой можно ознакомиться с разрешения руководителя организации в случаях и порядке, предусмотренных учредительными документами организации и законом.

2. Лица и организации, ознакомившиеся с информацией, считающейся коммерческой тайной, обязаны соблюдать ее конфиденциальность. При ее разглашении они несут ответственность в установленном законом порядке.

1. Документы бухгалтерского учета, а также информация, находящаяся на компьютерных (электронных) носителях, – документы первичного учета, регистры, финансовая отчетность, документы, относящиеся к политике бухгалтерского учета, программы машинной обработки бухгалтерского учета - хранятся организацией в порядке и сроки, установленные законодательством Республики Армения, но не менее пяти лет.

2. Изъятие документов бухгалтерского учета осуществляется в установленном законом порядке. Организация имеет право копировать изъятые документы и хранить их у себя.

3. Ответственность за организацию хранения документов бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Г Л А В А  4

СОСТАВЛЕНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность организации включает:

а) бухгалтерский баланс - характеризует финансовое состояние организации на отчетную дату, с оценкой которого непосредственно связаны элементы – активы, собственный капитал и обязательства;

б) отчет о финансовых результатах - характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, с которыми непосредственно связаны элементы – доходы и расходы;

в) отчет об изменениях в собственном капитале - характеризует остаток статей собственного капитала организации на отчетную дату и их движение в отчетном периоде;

г) отчет о потоках денежных средств - характеризует остаток денежных средств на отчетную дату и их движение в отчетном периоде;

д) пояснительная записка к финансовой отчетности - раскрывает политику бухгалтерского учета организации и иную информацию, требуемую стандартами бухгалтерского учета.

Если финансовая отчетность по закону подлежит обязательному аудиту, то к финансовой отчетности должно быть приобщено аудиторское заключение.

1. Все организации обязаны составлять на основе данных аналитического и синтетического учета финансовую отчетность в валюте Республики Армения.

В случаях, предусмотренных законом и стандартами бухгалтерского учета, основная (головная) организация обязана составлять консолидированную финансовую отчетность.

2. Требования к представлению информации в финансовой отчетности устанавливаются стандартами бухгалтерского учета.

3. Финансовая отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее структурных подразделений, в том числе филиалов и представительств, находящихся за пределами Республики Армения.

4. Финансовая отчетность должна содержать следующие обязательные реквизиты:

а) название;

б) отчетную дату или отчетный период, за который составлена отчетность;

в) наименование организации;

г) место нахождения;

д) формат представления цифровых показателей;

е) подписи ответственных лиц.

Правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, могут устанавливаться также и другие реквизиты.

5. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, устанавливает примерные формы финансовой отчетности и указания по их заполнению. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, устанавливает обязательные требования к примерным формам финансовой отчетности и указаниям по их заполнению. Организации могут использовать эти формы или устанавливать их самостоятельно с соблюдением обязательных требований государственного органа, регулирующего бухгалтерский учет.

6. Финансовую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Она скрепляется печатью организации.

1. Отчетным периодом считается отчетный год или промежуточный отчетный период.

2. Отчетным годом является период с 1-го января по 31-е декабря данного года включительно. Первым отчетным годом для новых созданных организаций считается период со дня их государственной регистрации по 31-е декабря данного года включительно. За отчетный год обязательно составляется годовая финансовая отчетность.

3. Промежуточный отчетный период является периодом менее года. Промежуточная финансовая отчетность за промежуточный отчетный период составляется в установленных законодательством случаях или по усмотрению организации.

1. Организации представляют годовую финансовую отчетность:

а) учредителям, участникам - в соответствии с учредительными документами или законом;

б) государственным органам - в установленном законом порядке.

2. Организации представляют годовую финансовую отчетность до 15-го апреля года, следующего за отчетным годом, а промежуточную финансовую отчетность – не позднее чем в течение 60 дней по окончании промежуточного отчетного периода, если законом не установлен иной срок.

Срок представления банками и филиалами иностранных банков финансовой отчетности Центральному банку устанавливается Центральным банком Республики Армения.

3. Днем представления финансовой отчетности считается день их вручения по принадлежности или день почтового отправления.

1. Организации, финансовая отчетность которых в соответствии с законом подлежит опубликованию, обязаны публиковать годовую отчетность до 1-го июля года, следующего за отчетным годом, а промежуточную финансовую отчетность – не позднее чем в течение 60 дней по окончании промежуточного отчетного периода, если законом не установлен иной срок.

Банки и филиалы иностранных банков публикуют свою финансовую отчетность в порядке и сроки, установленные Законом Республики Армения “О банках и банковской деятельности”.

 2. Финансовая отчетность может быть опубликована в печати, Интернете или распространена в виде брошюр.

Г Л А В А  5

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Руководитель организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, несут ответственность за нарушение правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет, в установленном законом порядке.

1. Настоящий Закон вступает в силу на десятый день после его официального опубликования.

2. Требование абзаца второго части 1 статьи 21 настоящего Закона относится к периодам после 31-го декабря 2002 года.

3. С момента вступления настоящего Закона в силу признать утратившим силу Закон Республики Армения “О бухгалтерском учете” от 16-го июня 1998 года.

4. Правовые акты, принятые на основе Закона Республики Армения “О бухгалтерском учете” от 16-го июня 1998 года, остаются в силе.