З А К О Н
Р Е С П У Б Л И К И А Р М Е Н И Я
Принят 22 декабря 2010 года
О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
Г Л А В А 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
|
Статья 1. |
Предмет регулирования 3акона |
Настоящий Закон регулирует отношения, связанные с определением и уплатой подоходного налога в Республике Армения, устанавливает круг плательщиков подоходного налога, ставки, порядок исчисления и уплаты подоходного налога в Республике Армения.
|
Статья 2. |
Понятие подоходного налога |
Подоходный налог - это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками (в установленных законом случаях через посредство налогового агента - организации или индивидуального предпринимателя, или нотариуса) в государственный бюджет Республики Армения в порядке, размерах и сроки установленные настоящим Законом.
Г Л А В А 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
|
Статья 3. |
Плательщики подоходного налога |
1. В Республике Армения плательщиками подоходного налога считаются физические лица - резиденты Pecпублики Армения (далее - резиденты) и физические лица - нерезиденты Pecпублики Армения (далее - нерезиденты), в том числе индивидуальные предприниматели и нотариусы (далее - налогоплательщики).
2. По смыслу настоящего Закона резидентом считается физическое лицо, которое находилось в Республике Армения в общей сложности 183 дня и более в любой начинающийся или завершающийся двенадцатимесячный период налогового года (с 1-го января по 31-е декабря включительно) или центр жизненных интересов которого находится в Республике Армения, а также находящееся на государственной службе в Республике Армения физическое лицо, временно работающее за пределами территории Республики Армения.
По смыслу настоящего Закона центром жизненных интересов считается место, где сосредоточены семейные или экономические интересы лица. В частности, считается, что центр жизненных интересов физического лица находится в Республике Армения, если там находится дом или квартира (где проживает его семья) и его (его семьи) личное или основное семейное имущество или основное место осуществления его экономической (профессиональной) деятельности.
3. По смыслу настоящего Закона нерезидентом считается физическое лицо, которое не является резидентом согласно части 2 настоящей статьи.
|
Статья 4. |
Объект налогообложения |
1. Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый доход, подлежащий получению на территории Республики Армения и за ее пределами.
2. Объектом налогообложения для нерезидента считается облагаемый доход, подлежащий получению из армянских источников.
3. Облагаемым доходом является положительная разница между совокупным доходом налогоплательщика в отчетный период и установленными настоящим Законом вычетами с доходов и расходами, если настоящим Законом в отношении определения объекта налогообложения не установлено иное.
|
Статья 5. |
Совокупный доход |
1. Совокупный доход - это общая сумма всех доходов, подлежащих получению налогоплательщиком в отчетный период.
2. Доходом считается имущество, подлежащее получению налогоплательщиком в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров либо по любому иному основанию, а также доходы, подлежащие получению им в натуральной (неденежной) форме.
3. Доходы, подлежащие получению в натуральной (неденежной) форме, в совокупном доходе учитываются в свободных (рыночных) ценах - в порядке, установленном Правительством Республики Армения.
4. Доходы, подлежащие получению физическими лицами в иностранной валюте, пересчитываются в драмах Республики Армения, исходя из сформировавшегося на валютных рынках среднего обменного курса, опубликованного Центральным банком Республики Армения в день приобретения права на их получение.
|
Статья 6. |
Вычеты из доходов |
1. По смыслу настоящего Закона вычетами из доходов считаются:
1) сумма пособий, выплачиваемых согласно законодательству Республики Армения, за исключением сумм пособий, установленных Законом Республики Армения „О пособиях по временной нетрудоспособности”;
2) все виды выплачиваемых согласно законодательству Республики Армения пенсий (в том числе пенсии, выплачиваемые в случаях участия в установленном порядке в обязательной накопительной пенсионной системе на принципе добровольности), за исключением пенсий, выплачиваемых в рамках участия в установленном порядке в добровольной накопительной пенсионной системе;
3) взносы накопительного пенсионного страхования, производимые в установленном законодательством Республики Армения порядке налогоплательщиком для себя и (или) третьим лицом (в том числе - работодателем) для налогоплательщика на условиях добровольного накопительного пенсионного страхования в размере, не превышающем 5 процентов облагаемого дохода налогоплательщика;
4) страховые возмещения, за исключением возмещений (в том числе по пенсиям), подлежащих получению в установленном порядке за счет добровольных взносов накопительного пенсионного страхования, произведенных в установленном законодательством Республики Армения порядке налогоплательщиком для себя и (или) третьим лицом (в том числе - работодателем) для налогоплательщика на условиях добровольного накопительного пенсионного страхования;
5) взносы накопительного пенсионного страхования, производимые государством для налогоплательщика на условиях обязательного накопительного пенсионного страхования в порядке, установленном законодательством Республики Армения;
6) доходы, подлежащие получению до истечения установленного законом срока приобретения права на получение пенсий за счет взносов накопительного пенсионного страхования, произведенных в установленном законодательством Республики Армения порядке налогоплательщиком для себя и (или) третьим лицом (в том числе - государством, работодателем) для налогоплательщика на условиях накопительного пенсионного страхования;
7) доходы, связанные со службой военнослужащих и приравненных к ним лиц, служащих Службы спасения;
8) единовременные выплаты, выдаваемые согласно законодательству Республики Армения членам семей погибших военнослужащих и военнослужащим, ставшим инвалидами;
9) почетные выплаты, денежная помощь и пособия, выплачиваемые согласно законодательству Республики Армения в рамках системы социальной защиты;
10) алименты (средства на содержание), выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Армения;
11) доходы, подлежащие получению физическими лицами за сдачу крови и грудного молока и другие виды донорства;
12) компенсационные выплаты (в том числе - компенсационные выплаты, выдаваемые дипломатическим служащим), связанные с выполнением работ (оказанием услуг) в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров в пределах норм, установленных законодательством Республики Армения, за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск в случае увольнения с работы;
13) имущество и денежные средства, подлежащие получению от физических лиц в порядке наследования и (или) дарения в соответствии с законодательством Республики Армения;
14) суммы помощи, оказанной физическим лицам в денежной и натуральной форме в рамках уставной деятельности из средств некоммерческих организаций, зарегистрированных и состоящих на учете в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Республики Армения;
15) имущество и денежные средства, безвозмездно выделенные физическим лицам на основании решений государственных органов и органов местного самоуправления Республики Армения, а также иностранными государствами и международными межгосударственными (межправительственными) организациями;
16) стоимость продовольственного довольствия, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
17) суммы, подлежащие получению физическими лицами с продажи принадлежащего им на праве собственности имущества от лиц, не являющихся налоговыми агентами, за исключением сумм, подлежащих получению с продажи имущества вследствие предпринимательской деятельности;
18) стипендии, выплачиваемые государством студентам высших учебных заведений, аспирантам, учащимся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений, а также стипендии, назначаемые им этими учебными заведениями или организациями, указанными в пунктах 14 и 15 настоящей части;
19) суммы, получаемые в установленном настоящим Законом порядке в качестве компенсации за причиненный ущерб, за исключением компенсации за упущенный доход;
20) суммы подлежащих получению кредитов и займов, за исключением уступки кредита или займа кредитором либо соглашения с кредитором о невозврате этих сумм каким-либо другим способом (в том числе - в момент истечения установленного законом срока исковой давности);
21) суммы единовременной помощи в случае смерти работника или кого-либо из членов семьи работника;
22) призы спортсменов, победивших на международных состязаниях и соревнованиях в составе национальной сборной Республики Армения, и их тренеров;
23) денежные и вещевые выигрыши участников лотерей, осуществляемых в порядке и на условиях, установленных законодательством Республики Армения;
24) стоимость денежных призов, полученных на конкурсах и соревнованиях - в размере, не превышающем десять тысяч драмов в случае каждого приза;
25) суммы компенсации годовой платы за обучение 10 процентам контингента студентов, обучающегося в рамках платной квоты, выделенной высшему учебному заведению Правительством Республики Армения;
26) государственные награды (премии);
27) суммы, в установленном Законом Республики Армения „О гарантировании возмещения банковских вкладов физических лиц” порядке подлежащие компенсации из Фонда, гарантирующего возмещение вкладов, за исключением процентов, зачисленных на сумму вклада и подлежащих компенсации;
28) суммы компенсации по денежным вкладам, до 10-го июня 1993 года вложенным в Республиканский банк АрмССР Сбербанка СССР;
29) суммы за изъятое для государственных или муниципальных нужд принадлежащее физическим лицам недвижимое имущество, выплачиваемые этим физическим лицам, а также состоящим на учете (зарегистрированным) в нем физическим лицам;
30) премии и бонусы, выделенные по жеребьевке, проводимой в установленном Правительством Республики Армения порядке в целях содействия налоговому администрированию;
31) доход, подлежащий получению с реализации ковров ручной работы налогоплательщиками, занимающимися производством ковров ручной работы;
32) страховые взносы, произведенные работодателями для страхования здоровья своих наемных работников в размере до десяти тысяч драмов за каждого работника - из расчета за каждый месяц получения дохода.
|
Статья 7. |
Учет на облагаемом объекте доходов, полученных с ценных бумаг |
1. В случае, если настоящей статьей не установлено иное, при определении облагаемого объекта налогоплательщика совокупный доход уменьшается:
1) в размере подлежащих получению дивидендов. По смыслу настоящего Закона дивидендом считается доход, полученный от участия (доли, акции, пая) в уставном (долевом) капитале (фонде) юридического лица;
2) в размере дохода, подлежащего получению в виде процента с казначейских облигаций и других государственных ценных бумаг, облигаций, выпущенных Всеармянским банком или в виде скидки при их погашении;
3) в размере дохода, подлежащего получению от отчуждения казначейских облигаций и других государственных ценных бумаг, облигаций, выпущенных Все армянским банком, их обмена на другие ценные бумаги или с других подобных сделок;
4) в размере дохода, подлежащего получению от отчуждения акций или других ценных бумаг, подтверждающих вклад, их обмена на другие ценные бумаги или с других подобных сделок;
5) в размере средств, получаемых с ценных бумаг, подтверждающих участие в инвестиционных фондах (в том числе - от их отчуждения, обмена, других подобных сделок, распределения дивидендов или их распределения другим подобным способом, а также со сделок, совершенных за счет активов договорных инвестиционных фондов).
2. Доходы, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, включаются в совокупный доход, если:
1) получаются от отчуждения векселя, чека или иной платежной ценной бумаги, выданной в качестве средства оплаты, или
2) реально получаются в качестве вознаграждения за товары, работы или услуги или заменяют такое вознаграждение, независимо от наличия факта реального вклада или ссуды под ценную бумагу.
3. Налогоплательщик считающийся независимым инвестиционным брокером или дилером, может не включить в свой совокупный доход доходы, установленные пунктами 3 и 4 части 1 настоящей статьи, если:
1) ценная бумага до окончания рабочего дня ее приобретения была зарегистрирована в регистрационном журнале (или в ином месте регистрации сделок) налогоплательщика как ценная бумага, приобретенная с целью вклада, и
2) последний не отчуждает ценную бумагу в течение двадцати четырех месяцев со дня ее приобретения. По смыслу настоящего подпункта отчуждением считается также передача ценной бумаги в залог, ее передача на праве отчуждения в доверительное управление, передача другому лицу по доверенности, предусматривающей право отчуждения, или какая-либо другая сделка, которая в момент ее совершения подтверждает замаскированное фактическое отчуждение ценной бумаги другому лицу.
4. Если налогоплательщик имеет право на невключение предусмотренного настоящей статьей дохода в совокупный доход и согласно какой-либо другой статье настоящего Закона не включает в свой совокупный доход цену приобретения ценной бумаги, то согласно пунктам 3 и 4 части 1 настоящей статьи может не включать в свой совокупный доход только разницу между ценой приобретения данной ценной бумаги и полученным от ее реализации доходом (выручкой).
|
Статья 8. |
Учет на облагаемом объекте доходов, подлежащих получению от сельскохозяйственной продукции |
1. При определении облагаемого объекта совокупный доход налогоплательщика, занятого сельскохозяйственным производством, в установленном настоящей статьей порядке уменьшается в размере дохода, подлежащего получению от реализации сельскохозяйственной продукции, а также в размере дохода, подлежащего получению от иной деятельности, если удельный вес последнего в общих доходах, подлежащих получению от сельскохозяйственной и иной деятельности, не превышает десять процентов. В случае превышения десяти процентов удельного веса доходов, подлежащих получению от иной деятельности, в общих доходах, подлежащих получению от сельскохозяйственной и иной деятельности, установленный настоящей частью вычет из совокупного дохода суммы других доходов в полном размере не производится.
2. По смыслу настоящей статьи сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые посредством биологической модификации животных или растений для конечного или промежуточного потребления:
1) зерновые и зерно-бобовые культуры;
2) технические культуры;
3) клубнеплодные, овоще-бахчевые культуры и продукция закрытого грунта;
4) кормовые культуры полевой культивации;
5) другая продукция кормопроизводства;
6) продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства;
7) семена деревьев и кустарников, семена, содержащиеся в плодах;
8) рассада деревьев и кустарников;
9) саженцы деревьев и кустарников;
10) продукция скотоводства;
11) продукция свиноводства;
12) продукция овцеводства и козловодства;
13) продукция птицеводства;
14) продукция коневодства, ословодства и муловодства;
15) продукция оленеводства и верблюдоводства;
16) продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего хозяйства;
17) продукция рыболовства, пчеловодства, шелководства, искусственного осеменения.
3. В случае невозможности точного учета дохода, полученного по линии сельскохозяйственной продукции, он учитывается на основании данных чистого кадастрового дохода, утвержденного в порядке, установленном законодательством Республики Армения.
|
Статья 9. |
Учет на облагаемом объекте доходов, подлежащих получению нерезидентом |
1. При определении облагаемого объекта нерезидента в совокупный доход нерезидента, кроме установленных статьями 6-8 настоящего Закона доходов, не включается также подлежащий выплате нерезиденту из армянских источников доход, связанный с внешнеэкономической деятельностью.
2. В целях применения настоящего Закона внешнеэкономической деятельностью считается осуществленная исключительно от имени нерезидента деятельность, связанная с ввозом в Армению принадлежащих ему товаров (в случае наличия таможенных документов на товары и отсутствия посредников в данной операции), при которой резидент становится собственником товаров до пересечения Государственной границы Республики Армения.
3. В Республике Армения обложение налогом доходов, полученных физическими лицами-нерезидентами из армянских источников, производится в установленном настоящим Законом общем порядке. По смыслу настоящего Закона полученными из армянских источников доходами считаются:
1) вознаграждение за труд в Республике Армения и приравненные к нему другие выплаты;
2) доходы, полученные в Республике Армения от выполнения гражданско-правовых договоров;
3) доходы, полученнные от осуществленной нерезидентами на территории Республики Армения предпринимательской деятельности (от реализации продукции, товаров и оказания услуг);
4) пассивные доходы и доходы из армянских источников, полученные на любом ином основании.
4. Пассивными доходами считаются доходы, полученные нерезидентом исключительно от деятельности других лиц с привлечением (предоставлением) на территории Республики Армения своего имущества или других активов, в частности:
1) дивиденды;
2) проценты;
3) роялти;
4) доход, полученный от сдачи в аренду находящегося в Армении имущества;
5) прирост стоимости имущества и других активов, полученный от отчуждения находящихся в Республике Армения имущества и других активов;
6) доходы, полученные за услуги по транспортировке (фрахту).
Г Л А В А 3
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
|
Статья 10. |
Ставки подоходного налога |
1. За исключением случаев, указанных в частях 2-8 настоящей статьи:
1) налоговый агент исчисляет подоходный налог по следующим ставкам:
|
Размер ежемесячного облагаемого дохода |
Сумма налога |
|
До120000 драмов |
24,4 процента от облагаемого дохода |
|
Свыше 120000 драмов |
29280 драмов плюс 26 процентов от суммы, превышающей 120000 драмов |
2) подоходный налог с доходов, не обложенных при посредстве налогового агента, исчисляется по следующим ставкам:
|
Размер годового облагаемого дохода |
Сумма налога |
|
До 1440000 драмов |
24,4 процента облагаемого дохода |
|
Свыше 1440000 драмов |
351360 драмов плюс 26 процентов |
2. В случае единовременного получения физическим лицом в установленных законодательством случаях средств, накопленных в установленном законодательством Республики Армения порядке на условиях добровольного накопительного пенсионного страхования, подоходный налог исчисляется по ставкам, установленным пунктом 1 части 1 настоящей статьи, без учета установленных настоящим Законом вычетов.
3. Подоходный налог с пенсий, подлежащих получению в установленном порядке за счет добровольных накопительных взносов пенсионного страхования, произведенных налогоплательщиком для себя и (или) третьим лицом (в том числе - работодателем) для налогоплательщика в установленном законодательством Республики Армения порядке на условиях добровольного накопительного пенсионного страхования, исчисляется по 10-процентной ставке, без учета установленных настоящим Законом вычетов.
4. В случае роялти и доходов, полученных с аренды имущества, а также продажи многоквартирного (в том числе - многофункционального) здания, подразделенного здания, продажи физическим лицом-застройщиком, не являющимся индивидуальным предпринимателем, индивидуальных жилых домов в жилых кварталах или комплексах здания или квартир в нем или других территорий другим физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, 10 процентов общей территории здания (без нежилых территорий, являющихся общей долевой собственностью), но не более чем 500 квадратных метров площади, а с доходов с продажи площадей, превышающих по количеству четыре индивидуальных жилых дома (далее - необлагаемый порог) в жилых кварталах (или комплексах), подоходный налог исчисляется по 10-процентной ставке, без учета установленных настоящим Законом вычетов. При этом необлагаемый порог в указанном размере применяется к площади многоквартирного (в том числе - многофункционального) здания, подразделенного здания или индивидуальным жилым домам в жилых кварталах (комплексах) зданий только один раз, независимо от срока реализации разных квартир здания или индивидуальных жилых домов и количества физических лиц, являющихся застройщиками и (или) собственниками доли.
По смыслу настоящего Закона роялти считается возмещение, полученное за любое авторское право на право использования литературного труда, работы по искусству или научного труда или пользования ими, за право использования любого патента, товарного знака, проекта или модели, плана, секретной формулы или секретного процесса, программы электронных вычислительных машин и базы данных или торгово-промышленного, научного оборудования или право пользования ими либо за предоставление сведений о промышленном, техническом, организационном, коммерческом, научном опыте.
5. Подоходный налог по процентам исчисляется по 10-процентной ставке, без учета установленных настоящим Законом вычетов.
6. Налоговый агент исчисляет подоходный налог с доходов, выплаченных за приобретение имущества у физического лица, по 10-процентной ставке - с учетом также положений статей 7 и 8 настоящего Закона.
7. В случае незаключения в предусмотренной пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона форме письменного договора или незаключения с физическим лицом письменного гражданско-правового договора (с обязательным указанием паспортных данных и адреса проживания (регистрации) в Республике Армения) налоговый агент при выплате налогоплательщику доходов исчисляет и удерживает подоходный налог по 11-процентной ставке в отношении выплаченных доходов без учета установленных настоящим Законом вычетов, за исключением случаев, когда исчисленные налогоплательщику доходы обоснованы чеками контрольно-кассовых аппаратов или кратким счетом-фактурой.
8. Для индивидуального предпринимателя, уплачивающего фиксированные платежи, подоходный налог исчисляется с облагаемого дохода, определенного в установленном настоящим Законом порядке, - по 3-процентной ставке.
|
Статья 11. |
Ставки подоходного налога иностранных граждан и лиц без гражданства |
1. При выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства налоговый агент исчисляет подоходный налог в установленном законом общем порядке по следующим ставкам:
1) со страховых компенсаций, подлежащих получению от страхования, и с доходов, подлежащих получению за транспортировку (фрахт) - 5 процентов;
2) с роялти, процентов, доходов, подлежащих получению от сдачи в аренду имущества, с прироста стоимости имущества и других пассивных доходов (кроме доходов, полученных за транспортировку (фрахт) - 10 процентов;
3) с других подлежащих получению доходов, из армянских источников, не указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, - с определенного в установленном настоящим Законом порядке облагаемого дохода по ставкам, установленным частью 1 статьи 10 настоящего Закона.
2. Суммы, удержанные (взимаемые) налоговым агентом по указанным в настоящей статье ставкам, считаются в Республике Армения окончательной суммой подоходного налога для иностранного гражданина и лица без гражданства, за исключением случаев, когда он (оно) является резидентом или осуществлял в Республике Армения (осуществляло) предпринимательскую деятельность - с учетом условий подпункта 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, при которых подоходный налог исчисляется по ставкам, установленным частью 1 статьи 10 настоящего Закона.
Г Л А В А 4
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА, ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СВЕДЕНИЙ
|
Статья 12. |
Удержание подоходного налога налоговым агентом |
1. При исчислении доходов налогоплательщика подоходный налог удерживается (взимается) налоговым агентом, за исключением случаев, установленных в части 2 настоящей статьи.
Если организации, осуществляющие в Республики Армения программы по договорам, заключенным и ратифицированным от имени Республики Армения, освобождаются от удержания у источника подоходного налога с выплачиваемых физическим лицам доходов, то осуществляющие программу организации могут по своему усмотрению на основании представляемого налоговым органам заявления выступать в качестве налогового агента и осуществлять удержание налога с исчисляемых доходов физических лиц. В этом случае налоговый агент производит удержание налога начиная с месяца представления заявления.
2. Налоговый агент не осуществляет удержание (взимание) налога, если:
1) выплачиваемые доходы являются результатом предпринимательской деятельности (поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг), и с налоговым агентом заключается письменный гражданско-правовой договор с указанием учетного номера налогоплательщика (УНН), данных паспорта, адреса проживания в Республике Армения налогоплательщика и номера свидетельства о государственной регистрации осуществления им предпринимательской деятельности, или:
2) доходы подлежат уплате нотариусу.
|
Статья 13. |
Порядок исчисления подоходного налога и представления расчетов |
1. Налоговые агенты каждый месяц исчисляют подоходный налог по ставкам, установленным статьями 10 и 11 настоящего Закона, с вычетом из него исчисленных для наемных работников и фактически выплаченных в данном месяце сумм пособий, установленных Законом Республики Армения „О пособиях по временной нетрудоспособности”, а также сумм пособий на погребение, выдаваемых по случаю смерти наемного работника. При этом установленные настоящей частью пособия считаются вычтенными с 20-го числа месяца, следующего за месяцем вычета.
Если общая сумма исчисленного за данный месяц подоходного налога не достаточна для выплаты установленных настоящей статьей пособий, то налоговый агент выплачивает пособие из своих средств, которые компенсируются из государственного бюджета в месячный срок - в порядке, установленном Правительством Республики Армения.
2. Налоговые агенты за каждый месяц не позднее чем 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем, обязаны исключительно электронным способом представлять в налоговый орган по установленной форме итоговый расчет подоходного налога, в который, в частности, включаются:
1) персональные сведения (фамилия, имя, отчество, адрес места проживания (учета), номер социальной карты) физических лиц, получающих доходы от данного налогового агента (за исключением получающих только пассивные доходы), об исчисленных для них доходах, удержанном с этих доходов подоходном налоге, а в части лиц, включенных в накопительную пенсионную систему, также об исчисленных и удержанных накопительных платежах, а также другие сведения, установленные статьей 7 Закона Республики Армения „О персональном учете платежа по подоходному налогу и накопительного платежа”;
2) итоговые данные о пассивных доходах, исчисленных для физических лиц, получающих от данного налогового агента исключительно пассивные доходы, о подоходном налоге, удержанном с этих доходов.
3. Если с доходов, подлежащих получению физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями или нотариусами, в соответствии с положениями настоящего Закона и заключенных и ратифицированных от имени Республики Армения договоров не осуществляется удержание (не производится взимание) подоходного налога у источника получения доходов, то физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями или нотариусами, исчисляют подоходный налог каждый месяц, что отражается в расчете годовых доходов, представляемом в налоговый орган в порядке и сроки, установленные статьей 22 настоящего Закона.
4. Налоговые агенты в случае самостоятельного выявления ошибок в расчетах подоходного налога, представленных за предыдущие отчетные периоды, могут исключительно электронным способом представить налоговым органам уточненные расчеты, на основании которых производится перерасчет налоговых обязательств за эти периоды.
|
Статья 14. |
Уплата суммы подоходного налога в бюджет |
Подоходный налог, исчисленный в соответствии со статьей 13 настоящего Закона, уплачивается в государственный бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем исчисления доходов физических лиц.
|
Статья 15. |
Выдача справок налоговым органом и налоговым агентом |
1. Налоговые органы на основании заявления нерезидента выдают по установленной Правительством Республики Армения форме и в установленном им порядке соответствующую справку относительно сумм налога, удержанного в армянских источниках.
2. Налоговые агенты обязаны по требованию физических лиц выдать им справки об исчисленных и уплаченных доходах, суммах удержанного налога, а также накопительных пенсионных взносах, произведенных для работника работодателем.
Г Л А В А 5
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
Статья 16. |
Учет доходов от предпринимательской деятельности |
При определении совокупного дохода, полученного от предпринимательской деятельности, для юридических лиц применяется учетно-зачетный метод в порядке, установленном Законом Республики Армения „О налоге на прибыль”.
|
Статья 17. |
Особенности определения облагаемого объекта |
1. При определении облагаемого объекта подоходного налога от предпринимательской деятельности совокупный доход, кроме установленных настоящим Законом вычитаемых доходов, уменьшается в размере расходов, непосредственно связанных с доходами, подлежащими получению от предпринимательской деятельности и выполнения гражданско-правовых договоров, и обоснованных документами - на основании представленных физическим лицом расчета годовых доходов.
2. К расходам, в частности, относятся:
1) материальные расходы;
2) платежи по оплате труда и приравненные к ней другие платежи;
3) добровольные накопительные пенсионные взносы, произведенные работодателем для наемного работника, - в части, не превышающий 5 процентов от заработной платы наемного работника;
4) амортизационные отчисления;
5) арендные платежи;
6) страховые платежи;
7) невозмещаемые (незасчитываемые) налоги, пошлины и другие обязательные платежи;
8) проценты по кредитам и другим займам;
9) платежи по гарантиям, поручительствам, аккредитивам и другим банковским услугам;
10) рекламные расходы;
11) представительские расходы;
12) спонсорские расходы;
13) судебные расходы;
14) командировочные расходы;
15) возмещение причиненного ущерба;
16) пени, штрафы и другие имущественные санкции, за исключением пеней, штрафов и других имущественных санкций, взыскиваемых по платежам, производимым в государственный или муниципальные бюджеты, а также в накопительную пенсионную систему;
17) расходы на аудиторские, юридические, другие консультационные, информационные и управленческие услуги;
18) расходы на факторинговые, доверительные (трастовые) операции;
19) выявленные в отчетном году заниженные расходы за три непосредственно предшествующих ему года.
3. Расходами не считаются инвестиции налогоплательщика, произведенные в уставный капитал другого лица.
4. При осуществлении предпринимательской деятельности в части расчета амортизационных отчислений и иных расходов, не вычитаемых из совокупного дохода расходов, норм, установленных Правительством Республики Армения для видов расходов, осуществления вычета расходов из совокупного дохода, а также убытков, понесенных в отчетном году от предпринимательской деятельности, применяются нормы, предусмотренные для юридических лиц Законом Республики Армения „О налоге на прибыль”.
5. Требования, предъявляемые к документарному обоснованию расходов, устанавливаются Правительством Республики Армения.
|
Статья 18. |
Исчисление суммы подоходного налога |
Окончательное исчисление фактической суммы подоходного налога по ставкам, установленным частями 1 и 7 статьи 10 настоящего Закона, производится налогоплательщиком самостоятельно и в установленном порядке отражается в расчете годовых доходов.
|
Статья 19. |
Авансовые платежи по подоходному налогу |
1. Налогоплательщик, в течение года получающий доходы от предпринимательской деятельности (за исключением деятельности, облагаемой фиксированными платежами), обязан производить авансовые платежи по подоходному налогу в порядке и сроки, установленные частями 2-8 настоящей статьи.
2. Взносы авансовых платежей производятся ежеквартально в размере одной шестой фактической суммы подоходного налога за предыдущий год не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала. В случае невнесения авансовых платежей в установленные сроки и в другом установленном законом случае налоговые органы предъявляют требования по суммам этих авансовых платежей и начисленным по ним пеням в порядке, установленном законодательством.
3. Налогоплательщик, впервые начинающий предпринимательскую деятельность, может не производить авансовые платежи по подоходному налогу до 15-го июня следующего года, заранее сообщив об этом налоговым органам.
4. Налогоплательщик, который понес убытки в предыдущем году, или сумма подоходного налога которого за предыдущий год не превысила пятьсот тысяч драмов, либо который в предыдущем году в установленном законом порядке не считался плательщиком НДС, может не вносить авансовые платежи после представления расчета годовых доходов. Налогоплательщик до исчисления фактической суммы подоходного налога за предыдущий год в первый раз производит авансовые платежи по подоходному налогу в размере не меньше последнего авансового платежа за предыдущий год не позднее 15-го марта.
5. В случае, если облагаемый объект на текущий год предусматривается меньшим по отношению к предыдущему году, величина квартального авансового платежа определяется налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если общая сумма годовых авансовых платежей составляет менее двух третей фактического подоходного налога за данный год, налогоплательщиком уплачивается пеня в отношении суммы разницы между одной шестой фактического подоходного налога и фактически внесенным в данном квартале авансовым платежом - со дня внесения авансового платежа до дня, когда фактическая сумма подоходного налога стала известной налоговому органу (до дня представления расчета годовых доходов).
6. По окончании отчетного года налогоплательщик, исходя из начисленного облагаемого объекта, исчисляет сумму подоходного налога, засчитывая с нее суммы авансовых платежей, уплаченных за данный отчетный год.
7. Если фактическая сумма подоходного налога за отчетный год меньше общей суммы произведенных на данный год авансовых платежей, то их разница подлежит возврату согласно статье 33 Закона Республики Армения „О налогах”. В этом случае начисление пеней, исчисленных в отношении сумм авансовых платежей, прекращается в день, когда фактическая сумма подоходного налога стала известной налоговому органу (в день представления расчета годовых доходов), но не позднее 1-го мая. Суммы пеней, начисленных на авансовые платежи, перерасчету или возврату не подлежат.
8. Если общая сумма произведенных авансовых платежей меньше фактической суммы подоходного налога за данный отчетный год, то производится перерасчет только по линии подоходного налога, и налогоплательщик обязан уплатить образовавшуюся разницу в государственный бюджет. В этом случае начисление пеней по авансовым платежам прекращается в день, когда фактическая сумма подоходного налога стала известной налоговому органу (в день представления расчета годовых доходов). Начисление пени за задержку уплаты суммы подоходного налога начинается с 1-го мая - в отношении неуплаченной суммы подоходного налога, в размерах, предусмотренных статьей 23 Закона Республики Армения „О налогах”.
9. В части деятельности, облагаемой фиксированными платежами, налогоплательщики производят внесение авансовых платежей по подоходному налогу ежемесячно в размере 5000 драмов - до 20-го числа месяца, следующего за данным месяцем.
|
Статья 20. |
Минимальная сумма подоходного налога |
1. В случае, когда определенная в установленном статьей 19 настоящего Закона порядке сумма авансового платежа по подоходному налогу в течение каждого квартала составляет меньше одного процента величины, установленной частью 3 настоящей статьи, налогоплательщик обязан производить квартальные платежи минимального подоходного налога (за исключением части деятельности, облагаемой фиксированными платежами).
2. Минимальный подоходный налог уплачивается по ставке в один процент от величины, исчисленной в порядке, установленном частью 3 настоящей статьи.
3. Минимальный подоходный налог исчисляется с дохода от реализации в течение предыдущего квартала товаров (за исключением основных средств, а также акций и фондовых товаров), продукции (за исключением продукции, установленной статьей 8 настоящего Закона) и от оказания услуг, который был исчислен методом зачета (с дохода, который не включает косвенные налоги, уплаченные за получение указанных доходов), и в части, в тот же период не превышающей 50 процентов этого дохода, - в отношении разницы исчисленных для основных средств амортизационных отчислений, за исключением случаев, установленных настоящим пунктом.
Налогоплательщики, в установленном законом порядке не считающиеся в текущем году плательщиками НДС, в период, когда они не считаются плательщиками НДС, исчисляют минимальный подоходный налог с дохода, исчисленного в соответствии с настоящим пунктом, - без учета исчисленных для основных средств амортизационных отчислений.
4. Для налогоплательщиков, применяющих тарифы, в установленном порядке утвержденные государством или уполномоченным органом, индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги в сфере здравоохранения и образования, осуществляющих деятельность по печатанию и реализации газет и журналов, обработке драгоценных камней, а также в сфере международных грузоперевозок, Правительством Республики Армения могут устанавливаться иные вычеты из базы исчисления минимального подоходного налога.
5. Положительная разница между общей годовой суммы минимального подоходного налога и фактическим подоходным налогом за отчетный год вычитается из подоходного налога за последующие годы.
|
Статья 21. |
Особенность уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями, находящимися в процессе бакротства |
Согласно законодательству, регулирующему банкротство индивидуальных предпринимателей, с момента вступления в силу решения суда о признании налогоплательщика неплатежеспособным платежи подоходного налога приостанавливаются до наступления очереди удовлетворения требований государственного бюджета в соответствии с установленной законом очередностью удовлетворения требований кредиторов.
Г Л А В А 6
ИСЧИСЛЕНИЕ ГОДОВЫХ ДОХОДОВ И УПЛАТА СУММЫ НАЛОГА
|
Статья 22. |
Порядок и сроки представления расчета годовых доходов |
1. Физические лица - плательщики налога обязаны исключительно электронным способом представлять налоговому органу расчет годовых доходов на налоговый год по 15-го апреля года, следующего за данным годом, включительно, за исключением случаев, установленных пунктом 2 настоящей статьи.
2. Представление расчета годовых доходов не обязательно для тех физических лиц, которыми в течение отчетного года были получены или подлежали получению:
1) исключительно доходы, установленные статьями 6-8 настоящего Закона, или
2) исключительно такие доходы, обязательство по исчислению, удержанию (взиманию) и уплате в бюджет подоходного налога с которых возложено на налогового агента.
3. При представлении в установленном настоящей статьей порядке расчета годовых доходов физические лица включают в расчет годовых доходов все доходы, подлежащие получению в течение налогового года, независимо от положений части 2 настоящей статьи.
4. Доходы несовершеннолетних лиц декларируют их родители (опекуны).
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности (источника дохода) до истечения налогового года физическое лицо обязано представить расчет годовых доходов в порядке и сроки, установленные настоящей статьей.
6. Непредставление расчета годовых доходов не освобождает налогоплательщика от выполнения налоговых обязательств в соответствии с настоящим Законом и иными законодательными актами Республики Армения.
7. Налогоплательщик после представления расчета годовых доходов за отчетный период имеет право вносить коррективы в отраженные в них данные в течение одного календарного года, следующего за данным отчетным периодом.
|
Статья 23. |
Окончательное исчисление налога на основании расчета годовых доходов и срок его уплаты |
1. На основании расчета годовых доходов производится окончательное исчисление подоходного налога - с учетом установленных настоящим Законом вычетов.
2. Плательщик подоходного налога по итогам расчета годовых доходов обязан уплачивать сумму подоходного налога в государственный бюджет не позднее 1-го мая года, следующего за данным налоговым годом.
3. Суммы налога, излишне уплаченные налогоплательщиком в государственный бюджет по итогам расчета годовых доходов (в том числе через посредство налогового агента) подлежат возврату в порядке и сроки, установленнные налоговым законодательством.
|
Статья 24. |
Исключение двойного налогообложения |
1. Сумма дохода, полученная резидентами за пределами Республики Армения, включается в общую сумму декларируемого в Республике Армения годового дохода и учитывается при определении размера налога.
2. Уплаченный (взысканный) подоходный налог резидентов Республики Армения уменьшается на сумму налога, взысканную с них в иностранных государствах - в соответствии с их законодательством, за исключением суммы налога, взысканной в иностранных государствах с доходов, подлежащих вычету из совокупного дохода в соответствии с законодательством Республики Армения. При этом размер вычитаемой (засчитываемой) суммы налога не может превышать сумму налога с полученного в иностранных государствах дохода, подлежащего уплате в Республике Армения в соответствии с положениями настоящего Закона.
Г Л А В А 7
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
|
Статья 25. |
Ответственность физических лиц и налоговых агентов за нарушение настоящего Закона |
1. За нарушение настоящего Закона налогоплательщики и налоговые агенты несут ответственность в порядке, установленном законом Республики Армения.
2. В случае неудержания (невзимания) подоходного налога у источника согласно положениям настоящего Закона налоговое обязательство (в том числе начисленные в установленном законодательством Республики Армения порядке пени за неуплату в бюджет подоходного налога в установленные сроки) несет налоговый агент.
3. Суммы налога, своевременно не удержанные (или удержанные не полностью) налоговым агентом согласно положениям настоящего Закона с исчисленного дохода физических лиц, могут в установленном законодательством Республики Армения порядке удерживаться с физических лиц не более чем за последние три месяца, а суммы налогов, удержанные (взысканные) сверх установленного размера, засчитываются в счет предстоящих удержаний или возвращаются в течение месяца со дня, когда об этом стало известно, - за три календарных года, следующие за днем взыскания сверх установленного размера.
4. В случае завышения в представленном в налоговый орган расчете подоходного налога исчисленного в установленном настоящим Законом порядке убытка с индивидуального предпринимателя взыскивается штраф в размере 26 процентов завышенного убытка.
5. В случае фиксирования факта неоформления в письменной форме принятия работника на работу в порядке, установленном законодательством Республики Армения (то есть отсутствия письменного приказа о принятии на работу и (или) письменного договора), работодатель в данный месяц (месяц фиксирования) исчисляет и выплачивает за этого (неоформленного) наемного работника подоходный налог в размере 60000 драмов. Указанное положение не применяется в случае неведения в установленном порядке или ведения с нарушением установленного порядка регистрационного журнала трудовых договоров наемных работников, а в государственных органах и органах местного самоуправления - книги приказов о приеме на работу и увольнения с работы (в этом случае подоходный налог рассчитывается (перерассчитывается) в установленном общем порядке).
6. С момента вступления в силу настоящего Закона работодатель за счет своих средств несет дополнительное обязательство в размере полной суммы подоходного налога, удержанного и уплаченного с заработной платы, начисленной наемным работникам за каждый месяц года вступления в силу настоящего Закона, если после вступления в силу настоящего Закона удержание подоходного налога с наемного работника привело к уменьшению величины, определяемой в установленном Правительством Республики Армения порядке на основании заработной платы, подлежащей выплате данному наемному работнику после обложения налогом до вступления в силу настоящего Закона.
Установленная настоящей частью мера ответственности не применяется в тех случаях, когда наемный работник для данной штатной единицы заменен другим наемным работником, не работающим у данного работодателя.
|
Статья 26. |
Объединение отчетности и сведений |
1. Данные установленного статьей 13 настоящего Закона итогового расчета подоходного налога могут включаться в персональный отчет, указанный в статье 1 Закона Республики Армения „О персональном учете подоходного налога и накопительных платежей”.
2. Указанные данные представляются в уполномоченный орган электронным способом - с применением электронной подписи.
|
Статья 27. |
Ведомственные нормативные акты о применении Закона |
Ведомственные нормативные акты о применении настоящего Закона принимает налоговый орган - согласовывая с Министерством финансов Республики Армения.
|
Статья 28. |
Вступление Закона в силу |
1. Настоящий Закон вступает в силу с 1-го января 2013 года.
2. С момента вступления настоящего Закона в силу признать утратившими силу Закон Республики Армения „О подоходном налоге” от 27-го декабря 1997 года, ЗР-183, и Закон Республики Армения „О платежах обязательного социального страхования” от 26-го декабря 1997 года, ЗР-179.
|
Статья 29. |
Переходные положения |
1. Возникшие в течение 2013 года или до этого обязательства по подоходному налогу или платежам обязательного социального страхования не считаются прекращенными после 1-го января 2013 года, и они подлежат выполнению в порядке и сроки, установленные Законами Республики Армения „О подоходном налоге” и „О платежах обязательного социального страхования”.
2. Авансовые платежи по подоходному налогу за первый квартал 2013 года исчисляются:
1) в размере, не меньше чем размер последнего авансового платежа по подоходному налогу за 2012 год (если налогоплательщиком сумма подоходного налога за 2012 год еще не исчислена до 15-го марта 2013 года) или
2) в размере одной шестой суммы подоходного налога за 2012 год (если налогоплательщиком сумма подоходного налога за 2012 год исчислена до 15-го марта 2013 года).
Авансовые платежи по подоходному налогу за первый квартал 2013 года уплачиваются до 15-го марта 2013 года.
|
Президент Республики Армения |
С. Саргсян |
|
30 декабря 2010 года гор. Ереван ЗР-246-Н |
