З А К О Н

Принят Национальным Собранием

Республики Армения

19 мая 1998 года

О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Г Л А В А  I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящий Закон устанавливает единые основы организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности в Республике Армения, регулирует иные касающиеся бухгалтерского учета отношения.

1. Настоящий Закон распространяется на предприятия, учреждения и организации, в установленном порядке получившие в Республике Армения государственную регистрацию, в том числе и на банки, филиалы и представительства иностранных организаций и банков (далее – организации).

2. Граждане в установленных Законом случаях ведут учет доходов и расходов.

Законодательство о бухгалтерском учете включает настоящий Закон, другие законы, касающиеся бухгалтерского учета, иные правовые акты, установленные настоящим Законом, принятые государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

1. Регулирование бухгалтерского учета осуществляется уполномоченным Правительством государственным органом, а в банках – Центральным банком совместно с уполномоченным Правительством государственным органом (далее – государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет).

2. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, в пределах своей компетенции утверждает обязательные для исполнения организациями:

а) стандарты бухгалтерского учета;

б) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

в) другие правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет.

Г Л А В А  2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении активов, собственного капитала, обязательств организации путем сплошного и непрерывного документального учета хозяйственных операций.

Финансовая отчетность – это структурное финансовое представление влияющих на организацию событий и осуществленных организацией операций.

К элементам финансовой отчетности относятся: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы организации.

1. Актив – контролируемое организацией средство как результат совершенных операций (происшедших событий).

2. Обязательство – имеющийся у организации долг (до востребования или срочный) как результат совершенных операций (происшедших событий).

3. Собственный капитал – активы организации за вычетом обязательств.

4. Доход – приток и увеличение активов или уменьшение обязательств в отчетном периоде, приводящие к увеличению собственного капитала, за исключением роста собственного капитала вследствие инвестиций, произведенных участниками в собственный капитал.

5. Расходы – отток и уменьшение активов или возникновение обязательств в отчетном периоде, приводящие к уменьшению собственного капитала, за исключением его уменьшения вследствие распределения собственного капитала между участниками.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей финансовой отчетности (настоящих и потенциальных инвесторов, управленческого персонала и работников, государственных органов, поставщиков и иных кредиторов, займодателей, общественности и иных пользователей финансовой отчетности) беспристрастной информацией о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении, которая полезна для принятия ими хозяйственных решений.

1. Признание элементов финансовой отчетности - это включение в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах таких статей, которые соответствуют установлению элементов и отвечают следующим критериям:

а) предполагается, что любой предстоящий хозяйственный доход, связанный со статьей, будет поступать в организацию или выбывать из организации;

б) статья имеет стоимость, которая может быть достоверно оценена.

2. Актив в бухгалтерском балансе признается в том случае, когда организация предполагает хозяйственную выгоду от его использования, и он имеет стоимость, которая может быть достоверно оценена.

3. Обязательство в бухгалтерском балансе признается, когда принятие имеющегося обязательства предполагает отток активов и сумма, которой будет погашено обязательство, может быть достоверно оценена.

4. Доход в отчете о финансовых результатах признается в том случае, когда увеличение хозяйственной выгоды соответствует увеличению актива или уменьшению обязательства, которые могут быть достоверно оценены.

5. Расходы в отчете о финансовых результатах признаются в том случае, когда уменьшение хозяйственной выгоды связано с уменьшением активов или увеличением обязательств, которые могут быть достоверно оценены.

1. Оценка активов и обязательств - это определение той денежной величины, в которой они записываются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

2. Оценка активов и обязательств организации производится в разных степенях и сочетаниях путем применения нижеследующих основ:

а) первоначальная стоимость:

- активы записываются в размере суммы денежных средств, уплаченных при их приобретении, или по стоимости, определенной по соглашению сторон на момент их приобретения,

- обязательства записываются в размере суммы полученных по ним активов или в размере суммы денежных средств, необходимых для погашения обязательств, возникших в результате текущей деятельности;

б) текущая (восстановительная) стоимость:

- активы записываются в той сумме денежных средств, которая могла быть уплачена, если в настоящий момент был бы приобретен тот же или иной идентичный актив,

- обязательства записываются в той сумме денежных средств, которая была бы необходима для погашения тех же обязательств, возникающих в настоящий момент;

в) стоимость реализации (погашения):

- активы записываются в той сумме денежных средств, которая могла быть получена в настоящий момент, если активы были бы реализованы;

- обязательства записываются по стоимости своего погашения, а именно – в размере суммы денежных средств, необходимых для их погашения в процессе текущей деятельности;

г) настоящая стоимость:

- активы записываются в размере учетной суммы предстоящих чистых поступлений денежных средств, которые должны создавать активы в процессе обычной деятельности организации;

- обязательства записываются в размере учетной суммы предстоящих чистых возмещений денежных средств, которые могут быть использованы для их погашения в процессе обычной деятельности организации.

3. Способы применения основ оценки устанавливаются по стандартам бухгалтерского учета. Если способ оценки данного актива или обязательства стандартами не установлен, то оценка производится по первоначальной стоимости.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются:

а) непрерывность – организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем, и она не имеет тенденции либо необходимости в ликвидации или существенном сокращении своей деятельности;

б) последовательность – политика бухгалтерского учета не должна меняться от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда происходят существенные изменения в характере операций организации, или путем изменения политики бухгалтерского учета выдается более существенная информация, или в законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет, произошли изменения;

в) зачисление – результаты хозяйственной деятельности (активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете тогда, когда они произошли, независимо от срока уплаты либо получения связанных с ними денежных средств;

г) понятность – информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятной пользователям;

д) существенность – информация считается существенной, если ее невыявление влияет на хозяйственные решения пользователей финансовой отчетности, вынесенных на основании этой отчетности;

е) унификация – сходные по характеру и функциям бухгалтерского учета счета в финансовой отчетности должны совмещаться, если их раздельное представление не содержит существенной информации;

ж) достоверность – финансовая отчетность считается достоверной, если отвечает следующим требованиям:

- приоритет содержания перед формой: результаты хозяйственной деятельности должны учитываться и представляться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, а не только из их правовой формы,

- нейтральность – финансовые отчеты не должны быть направлены на удовлетворение интересов отдельной группы пользователей,

- осмотрительность – соблюдение достаточной меры осторожности, так чтобы активы и доходы не были переоценены, а обязательства и расходы – недооценены, не допуская в то же время образования скрытых резервов,

- полнота – информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть полной, в пределах существенности и стоимости;

з) сопоставимость – финансовая отчетность организации за разные периоды, а также финансовая отчетность данной организации и других организаций должны быть сопоставимыми;

и) зачет – зачет между статьями активов, собственного капитала и обязательств, доходов и расходов не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, регулирующим бухгалтерский учет;

к) разграничение – активы и обязательства организации обособлены от активов и обязательств учредителей, участников этой организации и иных организаций.

По стандартам бухгалтерского учета могут устанавливаться также и иные принципы.

Г Л А В А  3

ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Руководитель исполнительного органа организации или лицо, ответственное за ведение дел организации (далее – руководитель организации), несут ответственность за организацию бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.

2. В зависимости от объема работ по бухгалтерскому учету руководитель организации вправе вести бухгалтерский учет:

- через бухгалтерскую службу, являющуюся структурным подразделением,

- через бухгалтера,

- через специализированную организацию или соответствующего специалиста, получившего разрешение в установленном порядке,

- лично.

3. Руководитель организации обязан:

а) определять политику бухгалтерского учета организации – совокупность принципов, основ, способов, правил, форм и процедур, применяемых в целях ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

б) устанавливать порядок контроля, осуществляемого за хозяйственными операциями;

в) обеспечивать ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности.

1. Общее ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в организации осуществляет руководитель бухгалтерской службы или другое лицо, предусмотренное пунктом 2-м статьи 11 настоящего Закона (далее – главный бухгалтер) в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.

2. Главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета, своевременное составление и представление финансовой отчетности.

3. Исполнение требований главного бухгалтера, связанных с представлением необходимых для бухгалтерского учета данных и документов, обязательно для всех работников организации.

4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером, связанных с осуществлением отдельных хозяйственных операций, главный бухгалтер принимает к исполнению документы по письменному распоряжению (поручению) руководителя организации, и ответственность за последствия осуществления таких операций несет руководитель организации.

5. Подписывать публикуемую финансовую отчетность имеет право главный бухгалтер, аттестованный в установленном порядке государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

1. Бухгалтерский учет ведется:

а) в валюте Республики Армения – в армянских драмах;

б) путем двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета;

в) непрерывно – с момента государственной регистрации организации и до ее реорганизации или ликвидации в установленном законодательством порядке.

2. Данные аналитического (детализированного) учета и синтетических (сводных) счетов должны соответствовать друг другу.

3. Результаты всех хозяйственных операций должны своевременно записываться в счетах бухгалтерского учета.

1. Записи бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.

2. Первичные учетные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) порядковый номер;

в) дату составления;

г) наименование (имя, фамилию) участника (участников) операции;

д) содержание хозяйственной операции;

е) единицы измерения хозяйственной операции в денежном и натуральном выражении;

ж) должности ответственных лиц и их подписи.

В зависимости от характера операции и системы обработки данных в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Дополнительные реквизиты могут устанавливаться регулирующим бухгалтерский учет государственным органом и (или) организацией.

3. Первичные учетные документы составляются в момент совершения операции, а если это невозможно – непосредственно по окончании операции.

Ответственность за своевременное и полное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете несут лица, составляющие и подписывающие эти документы.

4. Исправление ошибки в первичных учетных документах согласуется с участниками хозяйственной операции и подтверждается подписями лиц, имеющих право подписи данного документа, с указанием даты исправления. Исправление ошибок в кассовых и банковских документах не допускается.

5. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, может устанавливать типовые формы первичной учетной документации. Организация может использовать эти формы или, в соответствии с пунктом 2-м настоящей статьи, устанавливать их самостоятельно.

Законодательством о бухгалтерском учете могут устанавливаться обязательные для применения формы первичных учетных документов.

1. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета (далее – регистры).

2. Хозяйственные операции записываются в регистрах в хронологическом порядке.

3. Ответственность за своевременное и полное составление регистров несут ведущие их лица.

4. Неоговоренные исправления в регистрах не допускаются. Исправление ошибки подтверждается подписью лица, имеющего право подписи данного регистра, с указанием даты исправления.

Способы исправления ошибок устанавливаются по стандартам бухгалтерского учета.

5. Государственный орган, регулирующий бухгалтерский учет, может устанавливать типовые формы регистров, из которых организация самостоятельно выбирает применяемую ею форму либо исходя из настоящего Закона и общих методологических принципов бухгалтерского учета – самостоятельно устанавливает формы регистров.

Законодательством о бухгалтерском учете могут устанавливаться обязательные для применения формы регистров.

Круг лиц, имеющих право подписи бухгалтерских учетных документов, определяется руководителем организации; при этом может устанавливаться очередность права подписи, в зависимости от занимаемой должности данного лица, сферы, сущности операции и величины денежной стоимости.

1. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация проводит инвентаризацию активов и обязательств.

2. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

а) перед составлением годовой финансовой отчетности;

б) при реорганизации и ликвидации организации;

в) при чрезвычайных ситуациях, возникающих вследствие стихийных бедствий, пожаров и иных причин;

г) при выявлении фактов хищений, порчи и утраты имущества;

д) при смене материально ответственного лица;

е) в иных установленных законодательством случаях.

При обязательной инвентаризации состав объектов инвентаризации, порядок и сроки ее проведения устанавливаются государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

3. Кроме случаев, указанных в пункте 2-м настоящей статьи, состав объектов инвентаризации, порядок и сроки ее проведения определяются руководителем организации.

4. Выявленные по результатам инвентаризации расхождения между фактическим наличием активов и обязательств и данными бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

1. Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, регистрах и составленной для внутреннего пользования отчетности, считается коммерческой тайной, с которой можно ознакомиться с разрешения руководителя организации в случаях и порядке, предусмотренных учредительными документами организации и законодательством.

2. Лица и организации, ознакомившиеся с информацией, являющейся коммерческой тайной, обязаны сохранять ее в тайне. В случае ее разглашения они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

1. Документы бухгалтерского учета, а также информация на компьютерных (электронных) носителях – первичные учетные документы, регистры, финансовая отчетность, документы, касающиеся политики бухгалтерского учета, программы машинной обработки бухгалтерского учета – хранятся организацией в порядке и в течение сроков, установленных законодательством Республики Армения, но не менее пяти лет.

2. Изъятие документов бухгалтерского учета осуществляется в установленном законом порядке. Организация вправе снять копии с изъятых документов и хранить их у себя.

3. Ответственность за организацию хранения документов бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Г Л А В А  4

СОСТАВЛЕНИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность организации, за исключением бюджетных организаций, включает:

а) бухгалтерский баланс – характеризует финансовое положение организации на отчетную дату, с оценкой которого непосредственно связаны элементы: активы, собственный капитал и обязательства;

б) отчет о финансовых результатах – характеризует финaнсовые результаты деятельности организации за отчетный период, с которым непосредственно связаны элементы: доходы и расходы;

в) отчет о движении финансовых средств, а также другие отчеты об изменениях в финансовом положении отражают изменения элементов бухгалтерского баланса и элементы отчета о финансовых результатах;

г) пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывает учетную политику организации и в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета обеспечивает дополнительной информацией;

д) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность финансовой отчетности, если она, в соответствии с законодательными актами, подлежит обязательному аудиту.

1. Все организации обязаны составлять финансовую отчетность в валюте Республики Армения на основании аналитических и синтетических учетных данных.

2. Формы финансовой отчетности организаций, в том числе и бюджетных организаций, и инструкции по их заполнению утверждаются государственным органом, регулирующим бухгалтерский учет.

3. Финансовая отчетность организации должна включать показатели деятельности всех ее структурных подразделений, в том числе филиалов и представительств, находящихся за пределами Республики Армения.

4. Финансовая отчетность должна иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование;

б) отчетную дату или период, за который составлена отчетность;

в) фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую категорию;

г) место нахождения;

д) формат представления цифровых показателей;

е) подписи ответственных лиц.

Законодательством о бухгалтерском учете могут устанавливаться также и другие реквизиты.

5. Финансовая отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Она скрепляется печатью организации.

1. Отчетным периодом считается отчетный год – период с 1-го января по 31-е декабря данного года включительно.

Первым отчетным годом для новосозданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31-е декабря данного года включительно.

2. В установленных законодательством случаях составляется промежуточная – месячная и квартальная отчетность. Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

1. Организации, за исключением бюджетных учреждений, представляют годовую финансовую отчетность:

а) учредителям, участникам – в соответствии с учредительными документами организации;

б) в государственные органы – в установленном законом порядке.

2. Организации, за исключением бюджетных учреждений, представляют годовую финансовую отчетность до 15-го апреля года, следующего за отчетным, а квартальную отчетность – до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, если законом не установлены более поздние сроки.

Сроки представления финансовой отчетности Центральному банку банками и филиалами иностранных банков устанавливаются Центральным банком Республики Армения.

3. Бюджетные учреждения представляют месячную, квартальную и годовую финансовую отчетность в вышестоящий орган в установленные им сроки, если законодательством не предусмотрено иное.

4. Органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую финансовую отчетность бюджетных учреждений в уполномоченный Правительством государственный орган в установленные им сроки.

5. Днем представления финансовой отчетности считается день ее передачи по принадлежности или день почтового отправления.

1. Организации, финансовая отчетность которых в соответствии с законом подлежит опубликованию, обязаны публиковать годовую финансовую отчетность до 1-го июля года, следующего за отчетным, а квартальную отчетность – до 1-го числа третьего месяца квартала, следующего за отчетным.

Банки и филиалы иностранных банков публикуют свою финансовую отчетность в порядке и сроки, установленные Законом Республики Армения “О банках и банковской деятельности”.

2. Финансовая отчетность может быть опубликована в печати или распространена в виде брошюр.

Г Л А В А  5

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Руководитель организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, за нарушения законодательства о бухгалтерском учете несут ответственность в установленном законом порядке.

Настоящий Закон вступает в силу с момента его опубликования, а пункт 5-й статьи 12 Закона – с 1-го января 2001 года.