З А К О Н
РЕСПУБЛИКИ АРМЕНИЯ
Принят 11 октября 2007 года
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ АРМЕНИЯ „О НАЛОГАХ”
Статья 1. В статье 22 Закона Республики Армения „О налогах” (от 14-го апреля 1997 года, ЗР-107) слова „на документированных в установленном законодательством порядке данных контрольных закупок, направленных на фиксирование фактических цен реализации продаваемых этим налогоплательщиком товаров, работ, услуг и на точность соблюдения правил эксплуатации контрольно-кассовых аппаратов.
Результаты контрольных закупок, предусмотренных настоящей статьей, применяются в части недокументированных сделок” заменить словами „на контрольные закупки, осуществленные в законном порядке”.
Статья 2. Статью 301 Закона дополнить новой частью следующего содержания:
„Исчисленные суммы налогового обязательства не могут быть уменьшены, а зачитываемые суммы не могут быть увеличены, если эти суммы относятся к отчетному периоду, после которого прошло три года. Независимо от установлений закона по отдельным видам налогов расчеты (декларации) по виду налога, уменьшающему суммы налогового обязательства или увеличивающему зачитываемые суммы, не могут представляться после истечения срока, установленного настоящей частью.”.
Статья 3. В статье 33 Закона:
а) часть 2 после слова „суммы” дополнить словами „ , а также прочие суммы, подлежащие зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика,”;
б) части 4 и 5 изложить в следующей редакции:
„В установленных законом случаях суммы, отличные от переплат по налогу на добавленную стоимость и акцизному налогу, положительная разница, возникающая между годовыми авансовыми выплатами по налогу на прибыль, подоходному налогу, а также установленным законом минимальным размером налога и окончательным налоговым обязательством, зачитываются в установленном настоящей статьей порядке, если законами о данных видах налогов не предусмотрено иное.
Суммы по видам налогов, контроль за уплатой которых осуществляет налоговый орган (далее, по смыслу предусмотренного настоящей частью Приложения, – сумма налога, собираемого в государственный бюджет через посредство налогового органа), зачитываются и (или) возвращаются в порядке и сроки, установленные Положением 1, являющимся составной частью настоящего Закона.”;
в) часть 6 считать утратившей силу.
Статья 4. Закон дополнить Приложением 1 следующего содержания:
„Приложение 1
к Закону Республики Армения
„О налогах”
Порядок и сроки зачета и (или) возврата налогов
1. Сфера действия Порядка
1.1. Настоящим Порядком устанавливается порядок зачета и (или) возврата в установленных законом случаях сумм налогов, уплачиваемых в государственный бюджет в счет других налоговых обязательств налогоплательщика или лица, приобретшего право зачета и (или) возврата в отношении государственного бюджета.
1.2. В соответствии с настоящим Порядком в части собираемых в государственный бюджет через посредство налоговых органов видов налогов зачитываются и (или) возвращаются налогоплательщику те выплаченные в государственный бюджет физическими или юридическими лицами, обособленными подразделениями юридических лиц (представительствами, филиалами, учреждениями), дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, приравненными к ним международными, межправительственными (межгосударственными) организациями (далее - налогоплательщики) суммы, зачет и (или) возврат которых предусмотрен законом.
1.3. Настоящий Порядок не применяется в целях возврата сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных на территории республики при вывозе товаров, приобретенных иностранными лицами в Республике Армения.
1.4. В соответствии с настоящим Порядком зачитываются и (или) возвращаются налогоплательщику:
а) уплаченные сверх установленного размера налог на прибыль, подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, заменяющие налоги фиксированные платежи, упрощенный налог, собираемые налоговым органом в государственный бюджет налог на имущество и земельный налог;
б) налог на добавленную стоимость, подлежащий зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налоговлательщика, в части сделок, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость (за исключением сделок по вывозу лома черных и цветных металлов);
в) акцизный налог, подлежащий в соответствии с законом зачету и (или) возврату в случае вывоза лицами, получившими государственную регистрацию в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя, обложенных акцизным налогом товаров, приобретенных на территории Республики Армения у плательщика акцизного налога, а также вывоза подлежащих обложению акцизным налогом в Республике Армения товаров, изготовленных из обложенного акцизным налогом сырья;
г) уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на товары, приобретенные на территории республики с целью их официального использования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, приравненными к ним международными, межправительственными (межгосударственными) организациями, за оказанные им услуги;
д) уплаченная сумма фиксированного платежа в случае превышения предельных размеров, предусмотренных Законом Республики Армения „О фиксированных платежах”;
е) суммы упрощенного налога, уплаченные до этого налогоплательщиком при исчислении налогов в общем порядке (по системе обложения налогом на прибыль (подоходным налогом) и налогом на добавленную стоимость) – в предусмотренном законом случае;
ж) установленные законом суммы авансовых платежей и минимального налога на прибыль или подоходного налога – в установленных законом случаях и порядке.
2. Понятия, применяемые в Порядке
2.1. Использованные в настоящем Порядке понятия применяются в следующих смыслах:
переплата – сумма, уплаченная сверх суммы какого-либо налогового обязательства, исчисляемого в установленном порядке, или в условиях отсутствия налогового обязательства (в том числе в случаях, не предусмотренных законом), сумма, фактически перечисленная (уплаченная) на соответствующий казначейский счет данного вида налога налогоплательщиком или другим лицом от имени налогоплательщика, или сумма, подлежащая возврату налогоплательщику по решению суда (или в результате исполнения решения суда), или сумма, зачтенная налоговым органом в счет данного вида налога из суммы другого вида налога, превышающей обязательство по налогу;
отличная от переплаты сумма – сумма, не являющаяся переплатой, которая в предусмотренных законом случаях и порядке может зачитываться в счет других налоговых обязательств налогоплательщика. В частности, отличными от переплаты являются суммы, указанные в подпунктах „б”-„е” пункта 1.4 настоящего Порядка;
зачитываемая сумма – сумма, вычитываемая (записываемая по дебету) из обязательств перед бюджетом по данному виду налога в результете фактической уплаты, зачета из другого вида налога в счет данного вида налога или предоставления расчета по налогу, а также по решению суда;
зачет – уменьшение обязательства или оформление (регистрация) обязательства в отношении налогоплательщика по тому или иному виду налога. При этом, в случае уменьшения обязательства последнее погашается за счет зачитываемой суммы, а при оформлении суммы обязательства в отношении налогоплательщика в части вида налога регистрируется (фиксируется) сумма положительной разницы зачитываемой суммы и налогового обязательства налогоплательщика;
возврат – перечисление суммы из государственного бюджета на банковский счет налогоплательщика (в предложенный налогоплательщиком коммерческий банк - по паспортным данным физического лица);
сумма, представленная к зачету и (или) возврату – сумма, затребованная по заявлению налогоплательщика для зачета и (или) возврата остатка переплаты или отличной от переплаты суммы в счет других налоговых обязательств налогоплательщика;
сумма, подлежащая зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика – та часть суммы, представленной для зачета и (или) возврата, которая в соответствии с настоящим Порядком была признана налоговым органом подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика;
недоимка – не выполненное в установленный срок обязательство по уплате налога;
остаток переплаты (отличной от переплаты суммы) – та часть переплаты (отличной от переплаты суммы), которая по состоянию на день фиксирования (определения) остатка не вычтена в счет налоговых обязательств в результате погашения в хронологическом порядке в соответствии с настоящим Порядком;
незачитываемый остаток налога – та часть дебетового остатка налога, которая по состоянию на данный день не подлежит зачету и (или) возврату в счет другого налогового обязательства налогоплательщика. В незачитываемую сумму налога включаются:
- сумма, подлежащая зачету в счет предстоящих налоговых обязательств налогоплательщика, которая возникла в результате выполнения обязательства по какому-либо виду налога (в том числе, уплата авансового платежа, минимальных сумм налога) или оплаты поставщикам, таможенным органам,
- те суммы, по которым зачет и (или) возврат был отклонен или признан необоснованным обследованиями или проверками (в том числе проведенными ранее),
- те суммы, по которым течение срока зачета и (или) возврата было приостановлено в соответствии с настоящим Порядком;
дебетовый остаток налога – итог незачитываемого остатка налога, переплаты и отличной от переплаты суммы по состоянию на данный день.
3. Погашение обязательств и зачитываемых сумм в хронологическом порядке
3.1. Сумма налогового обязательства налогоплательщика по состоянию на какой-либо день, величина переплаты, отличной от переплаты суммы, незачитываемого остатка в дебетовом остатке налога определяются посредством погашения обязательств, зачитываемых сумм в хронологическом порядке по следующим правилам:
- ранее возникшее налоговое обязательство с учетом величины сумм погашается (считается погашенным) за счет ранее возникших зачитываемых сумм, а ранее возникшая зачитываемая сумма погашается (считается погашенной) за счет ранее возникшего налогового обязательства или ранее возвращенных из государственного бюджета сумм,
- после погашения очередного налогового обязательства (или зачитываемой суммы) погашается и обязательство (зачитываемая сумма), возникшее (ая) после него (нее),
- после погашения обязательств (или зачитываемых сумм) по состоянию на какую-либо дату производится и погашение зачитываемых сумм (обязательств).
3.2. Если в платежных документах (квитанции, платежном поручении) налогоплательщиком указано, на погашение какого налогового обязательства должна быть направлена сумма (производится целевой платеж), то погашение обязательств и зачитываемых сумм в хронологическом порядке производится с учетом целевого платежа.
4. Расчет и перерасчет пеней в отношении недоимок
4.1. Независимо от наличия зачитываемых сумм на недоимки по какому-либо виду налога в установленном законом порядке и размерах исчисляется пеня до дня погашения недоимки или фактического исполнения обязательства за счет остатка переплаты или отличной от переплаты суммы по другому виду налога в соответствии с настоящим Порядком.
4.2. В случае фиксирования суммы, подлежащей зачету в счет других налоговых обязательств налогоплательщика в части какого-либо из налогов, взимаемых в государственный бюджет посредством налогового органа, исчисленные до этого пени по другим видам налогов пересчитываются с учетом даты возникновения и величины суммы, подлежащей учету.
4.3. В случае проведения зачета в счет налоговых обязательств, взимаемых в государственный бюджет посредством налоговых органов, за счет сумм, не взимаемых в государственный бюджет посредством налоговых органов (прочие платежи: налоги, взимаемые в государственный бюджет посредством таможенных органов, налоги, взимаемые в местные бюджеты, и др.), пени в части недоимок по ним исчисляются до дня фактического зачета (поступления суммы на соответствующий казначейский счет).
4.4. Если проверкой (ревизией) зачет и (или) возврат сумм, фактически зачтенных и (или) возвращенных в счет других налоговых обязательств налогоплательщика, признан необоснованным, то в части уточненных в результате проверки недоимок в установленном законом порядке и размерах начисляются (пересчитываются) пени.
5. Обоснованность суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика
5.1. Зачет и (или) возврат в счет других налоговых обязательств налогоплательщика осуществляются в той части остатка переплаты и (или) отличной от переплаты суммы, которая в соответствии с установленными законом требованиями была признана со стороны налогового органа подлежащей зачету и (или) возврату в соответствии с настоящим Порядком.
5.2. Представленная к зачету и (или) возврату сумма переплаты считается необоснованной, если в результате погашения в хронологическом порядке обязательств и зачитываемых сумм она должна быть признана погашенной в счет возникших после образования переплаты налоговых обязательств, исчисляемых в соответствии с установленными законом требованиями.
5.3. Отличная от переплаты сумма, представленная к зачету и (или) возврату, либо ее часть считается необоснованной, если:
- она является результатом ошибочных расчетов или зачета сверх установленного размера (в том числе – занижения налогового оборота),
- она должна быть признана погашенной в счет возникших впоследствии, исчисляемых в установленном законом порядке обязательств в результате погашения обязательств и зачитываемых сумм в хронологическом порядке,
- она подлежит зачету из сумм обязательств, возникающих в последующие отчетные периоды,
- в образующих ее расчетных и (или) платежных документах отсутствуют данные и реквизиты, подлежащие заполнению в них по закону.
5.4. Зачет и (или) возврат в счет других налоговых обязательств налогоплательщика могут быть признаны обоснованными только по результатам проверки (ревизии). Фактический зачет и (или) возврат переплаты или отличной от переплаты суммы в счет других налоговых обязательств налогоплательщика не фиксирует обоснованность зачета и (или) возврата.
6. Определение суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других обязательств плательщика
6.1. Величина суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика, определяется (фиксируется) налоговым органом:
а) без обследования или проверки,
б) посредством камерального обследования,
в) посредством обследования налоговых зачетов и (или) возврата,
г) посредством проверки правильности взаимоотношений с государственным бюджетом или зачетов и (или) возврата.
6.2. Зачет и (или) возврат в счет других обязательств плательщика осуществляется налоговым органом посредством составления соответствующего заключения. В случае проведения камерального обследования или обследования налоговых зачетов и (или) возврата заключение составляется на основании протокола, а в случае проведения соответствующей проверки – на основании акта проверки. Формы заключения, указанные в настоящей части, устанавливает налоговый орган по согласованию с Министерством финансов и экономики Республики Армения.
6.3. При фиксировании суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств плательщика по результатам обследования или проверки, в акте проверки или протоколе обследования обязательно указываются основания (правовые нормы, требования которых не выполнены), на основании которых зачет и (или) возврат в счет других обязательств налогоплательщика не производится (зачет и (или) возврат отклоняются).
7. Документы, представляемые в налоговый орган для фиксирования обоснованности суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других обязательств плательщика
7.1. В целях определения величины суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика в соответствии с настоящим Порядком, в случаях произведения обследования налоговых зачетов и (или) возврата, проверки налоговых зачетов и (или) возврата или проверки правильности взаимоотношений с государственным бюджетом налогоплательщик в целях фиксирования суммы, подлежащей возврату и (или) зачету, или обоснования возврата и (или) зачета, представляет в налоговый орган (лицам, проводящим проверку или обследование) документы, удостоверяющие оплату (в том числе квитанции, платежные поручения, выписки из банковского счета), расчеты налога, декларации, представляемые в налоговый орган сведения, заключенные с покупателями и поставщиками договоры, документы, касающиеся исполнения договоров (в том числе акты об исполнении, акты приемки-сдачи), выписанные поставщиками расчетные документы (счет-фактуры, налоговые счета и др.), таможенные декларации о ввозе товаров, документы бухгалтерского учета, при применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость – предусмотренную законом справку, выданную компетентным органом, и другие документы.
7.2. В случае приобретения дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, приравненными к ним международными, межправительственными (межгосударственными) организациями товаров или услуг, обложенных налогом на добавленную стоимость, данные организации представляют в налоговый орган выписанные поставщиками товаров и услуг налоговые счета, заполненные с соблюдением установленных законом требований.
8. Определение суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других обязательств плательщика из остатка переплаты и отличной от переплаты суммы
8.1. Зачет и (или) возврат в счет других обязательств налогоплательщика из остатка переплаты производится без обследования, если:
а) переплата может быть зафиксирована сопоставлением установленной законом величины налога или выполненного налоговым органом расчета и документа, удостоверяющего оплату (квитанции, платежного поручения);
б) оплата произведена в условиях отсутствия обязательства (в том числе, в непредусмотренных законом случаях);
в) сумма переплаты не превышает 100 тысяч драмов и проведение обследования или проверки целесообразно осуществить в дальнейшем.
8.2. Зачет и (или) возврат в счет других обязательств налогоплательщика из остатка переплаты и отличной от переплаты суммы (за исключением сумм налога на добавленную стоимость, акцизного налога) осуществляется посредством камерального обследования, если:
а) обследование документов, имеющихся в налоговом органе, достаточно для фиксирования остатка переплаты или отличной от переплаты суммы;
б) руководитель налогового органа (начальник налоговой инспекции) вынес решение о проведении изучения такого остатка в ходе обследования или проверки налоговых зачетов и (или) возврата.
8.3. Если имеющиеся в налоговом органе документы недостаточны для фиксирования в зачитываемой сумме суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика, то эта сумма определяется посредством проводимого у налогоплательщика обследования налоговых зачетов и (или) возврата (далее - обследование).
8.4. Определяемая в установленном законом порядке величина сумм по налогу на добавленную стоимость и акцизному налогу, подлежащих зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств плательщика, фиксируется посредством обследования, а обоснованность данной суммы – проверками, указанными в подпункте „г” пункта 6.1 настоящего Порядка (далее - проверка). Обследование или проверка зачетов налога на добавленную стоимость и акцизного налога проводится также в случаях, предусмотренных пунктом 15 настоящего Порядка.
8.5. Обследование и (или) проверка налоговых зачетов и (или) возврата с целью зачета и (или) возврата в счет других налоговых обязательств налогоплательщика из остатка переплаты или отличной от переплаты суммы, может проводиться также по заявлению налогоплательщика.
8.6. Порядок проведения обследования налоговых зачетов и (или) возврата, осуществляемого с целью определения величины суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика, а также особенности обследования зачетов налога на добавленную стоимость и акцизного налога устанавливаются законом.
9. Представление заявления на зачет и (или) возврат в счет других налоговых обязательств налогоплательщика
9.1. Зачет остатка переплаты в счет других налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика (далее - заявление), а в предусмотренных настоящим Порядком случаях – также и без заявления.
9.2. Остаток переплаты или отличных от переплаты сумм по какому-либо виду налога (за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизного налога) может быть зачтен в счет других налоговых обязательств налогоплательщика без заявления налогоплательщика, если остаток фиксируется посредством камерального обследования или без обследования. Если сумма произведенных расчетов превышает 300 тысяч драмов, то налогоплательщик извещается о произведенных зачетах в трехдневный срок со дня окончательного оформления зачетов по телефону или другим средствам связи (в случае превышения суммы зачетов в 500 тысяч драмов - письменно).
9.3. Зачет и (или) возврат сумм налога на добавленную стоимость и акцизного налога в счет других налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется только на основании заявления налогоплательщика по результатам обследования или проверки налоговых зачетов и (или) возврата.
9.4. Возврат или одновременные зачет и возврат остатка переплаты осуществляются только на основании заявления налогоплательщика.
10. Правила зачета и (или) возврата в счет других обязательств налогоплательщика
10.1. Сумма, подлежащая зачету в счет других налоговых обязательств налогоплательщика, зачитывается в счет других налоговых обязательств налогоплательщика с погашением сначала пени и штрафов, начисленных по данному виду налога, а затем – суммы налога.
10.2. С учетом величины суммы, подлежащей зачету в счет других налоговых обязательств налогоплательщика, данная сумма сначала направляется на погашение налоговых обязательств по одному виду налога, затем на погашение налоговых обязательств по следующему виду налога. При проведении зачета без заявления налогоплательщика, а также в случаях, когда налогоплательщик не указал в заявлении очередность погашения обязательств по видам налога:
а) сначала погашается штраф, установленный статьей 38 Закона Республики Армения
„О налогах”;
б) прочие установленные законом штрафы, не относящиеся к какому-либо виду налога;
в) налоговые обязательства по тому виду налога, по которому недоимка возникла раньше, а затем – возникшие позже.
10.3. При наличии в заявлении налогоплательщика соответствующего указания сумма, подлежащая зачету в счет других налоговых обязательств налогоплательщика, может быть направлена на погашение налоговых обязательств, возникающих в предстоящий период.
11. Правила возврата суммы налогоплательщику
11.1. Переплата или отличная от переплаты сумма по какому-либо виду налога возвращается налогоплательщику после зачета в установленном законом порядке всех обязательств в части налогов, взимаемых в государственный бюджет налоговым органом. При этом, если на момент представления заявления о возврате суммы завершился очередной отчетный период, однако со стороны налогоплательщика не представлены (налоговый орган не получил) установленные законодательством Республики Армения расчеты, декларации, заявления и сведения об исходных данных и о поправочных коэффициентах, предельных размерах для расчета фиксированных платежей, служащих основанием для исчисления налогов за данный отчетный период, или если истек срок выполнения нового платежа, то возврат сумм производится после определения величины (в частности, на основании представляемых расчетов, деклараций и сведений) и погашения возникших новых обязательств. В аспекте применения настоящего пункта окончанием отчетного периода по налогу на прибыль или подоходному налогу считается срок представления расчета (декларации) по виду налога.
11.2. Сумма, подлежащая зачету в счет налоговых обязательств налогоплательщика, после погашения обязательств, учитываемых в налоговом органе, подлежит возврату на основании заявления налогоплательщика (независимо от наличия обязательств, учитываемых в других органах) или на основании заявления налогоплательщика может быть направлена на погашение других обязательств налогоплательщика, не учитываемых налоговым органом.
11.3. Суммы налога, подлежащие возврату в установленном законом порядке (за исключением сумм налога на добавленную стоимость), возвращаются налогоплательщику в течение 30 дней со дня представления соответствующего заявления. Суммы, подлежащие возврату в части сделок, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, возвращаются налогоплательщику в течение 90 дней со дня представления соответствующего заявления.
12. Сроки вынесения решения о проведении обследования или проверки налоговых зачетов и (или) возврата и составления заключения
12.1. Налоговый орган выносит решение о проведении камерального обследования, обследования или проверки налоговых зачетов и (или) возврата в течение не более пяти рабочих дней после получения заявления. При осуществлении зачета в счет других налоговых обязательств налогоплательщика без заявления налогоплательщика посредством камерального обследования, решение о проведении такого обследования выносится в течение десяти рабочих дней со дня выявления подлежащей зачету суммы.
12.2. Соответствующее заключение о зачете и (или) возврате сумм в счет других налоговых обязательств налогоплательщика составляется в следующие сроки:
а) в случае фиксирования суммы, подлежащей зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика камеральным обследованием – в течение трех рабочих дней после завершения камерального обследования;
б) в случаях проведения зачета и (или) возврата сумм в счет других налоговых обязательств налогоплательщика посредством обследования или проверки налоговых зачетов и (или) возврата – в течение пяти рабочих дней со дня окончания соответственно обследования или проверки.
12.3. Действия или бездействие налоговых органов или налогового служащего в отношении нарушения установленных настоящим Порядком сроков (за исключением случаев приостановления сроков обследования или проверки согласно настоящему Порядку) могут быть обжалованы в порядке, установленном Законом Республики Армения „О налоговой службе”, если в результате нарушения этих сроков налогоплательщику не были возвращены суммы налога в установленный законом срок.
13. Приостановление течения срока обследования
13.1. Течение срока обследования приостанавливается налоговым органом, если:
а) плательщиком не созданы условия для проведения обследования (в том числе не были представлены или были представлены частично документы, касающиеся исчисления налогов или произведенных платежей);
б) проведение обследования в связи со сделками, ставшими основанием для возникновения зачитываемых или возвращаемых сумм, невозможно до принятия решения по делу или вопросу, расследуемому в гражданском или уголовно-процессуальном порядке.
13.2. В случаях представления неполных документов или невозможности проведения обследования в части отдельного вида налога или сделки налоговый орган приостанавливает течение срока обследования (течение срока зачета и (или) возврата) только в части данного вида налога или данной сделки.
13.3. В случае приостановления налоговым органом срока обследования налогоплательщик письменно извещается о приостановлении обследования с указанием тех обстоятельств, которые послужили основанием для принятия такого решения.
13.4. В случае устранения оснований приостановления обследования обследование продолжается, а соответствующие суммы по результатам приостановленого обследования течения срока зачета и (или) возврата вычитываются из незачитываемого остатка налога.
14. Проведение проверок
14.1. Проверка налоговых зачетов и (или) возврата в целях фиксирования обоснованности зачета и (или) возврата в счет других налоговых обязательств налогоплательщика проводится на основании заявления налогоплательщика о зачете и (или) возврате в счет других обязательств или заявления налогоплательщика о проведении соответствующей проверки. Проверка может проводиться без заявления налогоплательщика, если при обследовании налоговых зачетов и (или) возврата были выявлены факты занижения оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость и акцизным налогом, или осуществления зачетов в размере, превышающем сумму, исчисленную в установленном законом порядке.
14.2. Зачет и (или) возврат сумм в счет других налоговых обязательств налогоплательщика может быть осуществлен также по результатам проверки правильности взаимоотношений с государственным бюджетом, если налогоплательщик представил соответствующее заявление в ходе проверки.
14.3. В ходе проверки правильности взаимоотношений с государственным бюджетом или налоговых зачетов и (или) возврата проверяется соответствие установленным законом требованиям исчисления налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и (или) акцизного налога и выполнения им зачетов по приобретениям. В ходе проверки правильности взаимоотношений с государственным бюджетом или налоговых зачетов и (или) возврата уточняются суммы, подлежащие возврату и (или) зачету в счет других обязательств налогоплательщика, в части налога на добавленную стоимость и акцизного налога.
14.4. Суммы, подлежащие зачету и (или) возврату в счет других налоговых обязательств налогоплательщика или выставленные обязательства могут быть уточнены проверкой или ревизией правильности взаимоотношений с государственным бюджетом, проведенными после проверки налоговых зачетов, если были выявлены новые случаи нарушения установленных законом требований или ошибки в исчислениях (или в выставлении) налоговых обязательств (зачет и (или) возврат были признаны необоснованными).
15. Проведение обследований или проверок зачетов и (или) возврата сумм налога на добавленную стоимость, акцизного налога
15.1. Зачеты по данному виду налога в части налога на добавленную стоимость или акцизного налога осуществляются в установленном законом порядке посредством представления расчета по виду налога. Обследования указанных зачетов могут проводиться, если:
а) проведенными налоговым органом камеральными обследованиями были выявлены несоответствия между данными, отраженными в расчетах, декларациях, отчетах или сведениях, представленных в налоговый орган, или неточности в них и налогоплательщиком не были представлены уточненные расчеты или обоснованные разъяснения по ним;
б) проведенными налоговым органом камеральными обследованиями выяснилось, что в период, превышающий один год, возросла величина суммы, зачитываемой налогоплательщику из государственного бюджета;
в) объем импорта или приобретений налогоплательщика на территории Республики Армения в период, составляющий более двух лет, превысил выручку от реализованных товаров.
15.2. В случаях выявления в процессе обследования налоговых зачетов и (или) возврата фактов занижения оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость, или выполнения зачетов в размерах, превышающих сумму, исчисляемую в установленном законом порядке, налоговый орган правомочен проводить проверку в соответствии с настоящим Порядком.
16. Процедуры зачета и возврата в счет других обязательств
16.1. Представленная к зачету или возврату сумма, указанная в заключениях, составленных налоговым органом, не позже одного рабочего дня, следующего за днем отправки заключений (или сводных справок о заключениях) в вышестоящий налоговый орган, в предварительном порядке отражается в ведущейся в налоговом органе карточке лицевого счета налогоплательщика (предварительная запись).
16.2. Заключение, составленное налоговым (территориальным) органом об осуществлении зачета или возврата, а при наличии более чем одного заключения – сводная справка о заключениях, не позже третьего рабочего дня, следующего за днем составления какого-либо заключения, направляется в вышестоящий налоговый орган для проверки на основании заключений обстоятельств выполнения зачетов и (или) возврата в соответствии с установленными законом требованиями и осуществления учета. В случае принятия выполняемых зачетов или возврата вышестоящим налоговым органом заключение или сводная справка о заключениях не позже пятого рабочего дня со дня получения направляется в Министерство финансов и экономики Республики Армения.
16.3. Министерство финансов и экономики Республики Армения на основании заключений и сводных справок о заключениях не позже десятого рабочего дня со дня их получения производит необходимые зачеты, направляя их в случае необходимости в соответствующие казначейские отделения.
16.4. Налоговый (территориальный) орган на основании выписок из бюджетного счета производит окончательное оформление зачтенной суммы в карточках лицевого счета налогоплательщиков.
16.5. Возврат сумм по казначейским счетам осуществляет казначейство, перечисляя сумму на банковский счет налогоплательщика. В случаях, когда налогоплательщик не имеет банковского счета, сумма перечисляется в предложенный налогоплательщиком коммерческий банк по паспортным данным физического лица.
16.6. Министерство финансов и экономики Республики Армения после получения заключений или сводных справок о заключениях осуществляет возврат денег в установленные законом сроки возврата сумм (не позже завершения данных сроков).
17. Принятие ведомственных нормативных правовых актов
17.1. В случае необходимости ведомственные правовые акты, связанные с применением настоящего Порядка, принимает налоговый орган по согласованию с Министерством финансов и экономики Республики Армения.”.
Статья 5. Настоящий Закон вступает в силу на десятый день после его официального опубликования.
|
Президент Республики Армения |
Р. Кочарян |
|
29 октября 2007 года гор. Ереван ЗР-212-Н |